Anzinger/Oser/Schlotter, Rechnungslegung und Prüfung der ... / a) Allgemeines

Rz. 38

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§ 240 enthält keinen Hinweis auf Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur, wie etwa § 238 Abs. 1 Satz 1 und § 243 Abs. 1 auf die GoB. Eine solche Generalklausel ist für Zwecke der Inventur auch überflüssig, weil sie Bestandteil der Rechnungslegung nach HGB ist und die GoB hier umfassend gelten, was allgemein anerkannt ist (Pöschke in Großkomm. HGB⁶, § 240 Rz. 8 mwN).

Dennoch hat sich im Bilanzrecht (vgl. Knop in HdR-E, § 240 HGB Rz. 12 ff. [7/2011]) wie auch in der Betriebswirtschaftslehre (Nachweise bei Quick, Grundsätze ordnungsmäßiger Inventurprüfung, 15) teilweise die Verwendung des Begriffs "Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur und Inventarisierung" (GoI) herausgebildet (vgl. umfassend Pöschke in Großkomm. HGB⁶, § 240 Rz. 8 ff. sowie im Hinblick auf ihre Ausgestaltung im Kontext der Digitalisierung der Prozesse Kolb/Plömpel, WPg. 2020, 1465 ff.). Teile der Literatur grenzen die GoB von den GoI ab (vgl. umfassend Weiss/Heiden, in HdR-E, § 241 HGB Rz. 8–13 [5/2013]). Nach überzeugender Auffassung sind die GoI schlicht die für die Inventur relevanten GoB (vgl. Federmann in Kußmaul/Müller, Handbuch der Bilanzierung, Band III, Inventur und Inventar (Registerfach 73b), Rz. 16 [12/2018]).

Bei der Planung, Durchführung, Überwachung und Auswertung der Inventur sind folgende Grundsätze zu beachten (vgl. St/HFA 1/1990, WPg. 1990, 143, 144 f.; Graf in Haufe BilKomm.¹³, § 240 HGB Rz. 10):

• Vollständigkeit der Bestandsaufnahme,
• Richtigkeit der Bestandsaufnahme,
• Einzelerfassung der Bestände und
• Nachprüfbarkeit der Bestandsaufnahme.

Durch die gleichzeitige Geltung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit bei der Inventur wird die strikte Anwendung der genannten Grundsätze relativiert (vgl. dazu Rz. 48 f.).

Zwingende weitere Voraussetzung für die Nachprüfbarkeit ist die B...