Abschreibung: Nachholungsmöglichkeit bei Unterlassung / 2.3 Keine Nachholung auch bei Einnahmenüberschussrechnung

Keine Verrechnung der unterlassenen AfA mit Verkaufserlös

Steuerberater A ermittelt seinen Gewinn durch Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG. Er nutzt seinen zum notwendigen Betriebsvermögen gehörenden Pkw auch für private Zwecke. Angeschafft wurde der Pkw im Januar 01. Es handelt sich um ein Gebrauchtfahrzeug. A hat in den Jahren 01 und 02 – ausgehend von einer geschätzten betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 4 Jahren – eine jährliche AfA von 25 % von 20.000 EUR = 5.000 EUR als Betriebsausgaben abgesetzt. Der "Restbuchwert" zum 31.12.02 beträgt somit 10.000 EUR.

Der Kfz-Privatnutzungsanteil wird nach der 1 %-Methode ermittelt.^[2] In den Jahren 03 und 04 kommt es zur sog. Kostendeckelung, d. h. der Privatanteil ist so hoch wie die tatsächlichen Pkw-Kosten. Eine AfA wäre in diesen Jahren ohne steuerliche Auswirkung geblieben, da sich um denselben Betrag der Privatanteil erhöht hätte. A hat daher die AfA von 5.000 EUR jährlich in den Jahren 03 und 04 bewusst unterlassen. Im Anlagenverzeichnis zum 31.12.04 ist der Pkw weiterhin mit 10.000 EUR ausgewiesen.

A hat den Pkw im Januar 05 für 10.000 EUR zuzüglich 19 % Umsatzsteuer verkauft. Er macht 05 den "Restbuchwert" des Pkw von 10.000 EUR als Betriebsausgabe geltend und erklärt dementsprechend keinen Veräußerungsgewinn. Die Steuerbescheide vor 05 sind alle bestandskräftig und nach d...