Fachbeiträge & Kommentare zu Sonderabschreibung

Rn. 10 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Der Gesetzgeber will den Mietwohnungsneubau hier durch eine indirekte Subvention fördern, nämlich durch das steuerliche Instrument der Sonderabschreibung. Es wäre auch möglich gewesen, § 7b EStG als erhöhte Absetzung auszugestalten (wie etwa die §§ 7h, 7i EStG). Zum Unterschied s § 7a Rn 9 (Handzik). Das maßgebliche Unterscheidungskriterium i...mehr

1. Allgemeines Rn. 30a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Maßnahme kann durchgeführt werden ( Geurts in Frotscher/Geurts, § 7b EStG Rz 7 (10/2024))): 2. Die begünstigte Maßnahme wird im Bereich des PV durchgeführt Rn. 31 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Soweit der StPfl die begünstigte Investition im PV durchführt (Überschusseinkünfte, hier:...mehr

1. Allgemeines Rn. 114 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 EStG enthält 3 (alternative) Tatbestände, die zur Rückgängigmachung der Sonderabschreibung führen:mehr

Rn. 75c Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Eine solche erlaubt ausdrücklich § 7b Abs 1 S 1 EStG "neben der Absetzung für Abnutzung nach … § 7 Abs 5a EStG"). Dazu s Rn 66b–66e. Rn. 75d Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Das Abschreibungsvolumen für die begünstigten Objekte würde daher in den ersten 4 Jahren maximal wie folgt aussehen:mehr

Schrifttum: Kaminski, Förderung des Mietwohnungsneubaus, StbG 2019, 487; Karrenbrock/Keiper, Sonderabschreibung für Mietwohnungsneubau, NWB 4/2020, 264; Karrenbrock/Keiper, Anmerkung zum BMF-Schreiben v 07.07.2020, IV C 3-S 2197/19/10009, zur Sonderabschreibung für Mietwohnungsneubau gem § 7b EStG, NWB 29/2020, 2134; Becker/Müller/Riess, Stolpersteine und Rückabwicklungskonseque...mehr

Rn. 20 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 52 Abs 15a S 1 sieht vor, dass Sonderabschreibungen erstmalig für den VZ 2018 und letztmalig für den VZ 2026 (bzw vor dem 1.1.2027 endenden Wj bei abweichendem Wj) geltend gemacht werden können. Auch dies ist verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden. Der Gesetzgeber ist nicht zur endlosen Fortführung einer Subvention verpflichtet, sondern...mehr

Rn. 75 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Eine solche erlaubt ausdrücklich § 7b Abs 1 S 1 EStG "neben der Absetzung für Abnutzung nach § 7 Abs 4 EStG"). Dazu s Rn 64–66. a) Rechtslage bis 31.12.2022 Rn. 75a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Das (kumulierte) Abschreibungsvolumen für die begünstigten Objekte würde daher in den ersten 4 Jahren maximal wie folgt aussehen:mehr

A. Allgemeines Rn. 102a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Art 4 Nr 2, 43 Abs 6 des JStG 2022 (v 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294) fassten ua den Abs 2 des § 7b EStG mit Wirkung ab 01.01.2023 neu (s Rn 3c). Diese Neufassung geschah erst im Laufe des Gesetzgebungsverfahrens auf Empfehlung des Finanzausschusses (BT-Drs 20/4729, 32). Rn. 102b Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wie bei § 7b EStG aF ...mehr

A. Allgemeines Rn. 79 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zur Rechtslage ab 1.1.2023 s Rn 102a ff. Rn. 79a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 2 EStG aF stellte weitere Voraussetzungen dafür auf, dass die Sonderabschreibung in Anspruch genommen werden darf. Es handelte sich dabei um folgende, kumulativ zu erfüllende Voraussetzungen:mehr

Rn. 139 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Sonderabschreibungen wurden erst gewährt, wenn der Anspruchsberechtigte (hier also: ein Unternehmen iSd Art 2 Abs 2 De-Minimis-Verordnung 1407/2013) in geeigneter Form nachwies, in welcher Höhe ihm die in den beiden vorangegangenen und im laufenden VZ De-Minimis-Beihilfen gewährt worden waren, für die die vorliegende oder andere De-Mini...mehr

A. Das Fördermittel "Sonderabschreibung" Rn. 29 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 1 EStG sieht, wenn die Tatbestandsvoraussetzungen der Vorschrift erfüllt sind, als Fördermittel zur Schaffung preiswerten Wohnraums eine Sonderabschreibung vor. Im Gegensatz dazu gewährte § 7b EStG aF "erhöhte Absetzungen", war also ein anderes Förderinstrument. Zur Abgrenzung zwischen "Sonder...mehr

A. Überblick über den Regelungsinhalt Rn. 112 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Rn. 113 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Der G...mehr

Kaminski, Förderung des Mietwohnungsneubaus, StbG 2019, 487; Karrenbrock/Keiper, Sonderabschreibung für Mietwohnungsneubau, NWB 4/2020, 264; Karrenbrock/Keiper, Anmerkung zum BMF-Schreiben v 07.07.2020, IV C 3-S 2197/19/10009, zur Sonderabschreibung für Mietwohnungsneubau gem § 7b EStG, NWB 29/2020, 2134; Becker/Müller/Riess, Stolpersteine und Rückabwicklungskonsequenzen bei de...mehr

Rn. 98 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Überlassung musste "entgeltlich" sein. Daraus folgt: Eine Mietenobergrenze war nicht vorgesehen. Möblierte entgeltliche Überlassung: ME unschädlich (glA Mohaupt, NWB 29/2019, 2153). Verbilligte (= teilentgeltliche) Überlassung: Zieht man aus dem Bereich von VuV für den Begriff "entgeltlich" § 21 Abs 2 S 2 EStG heran, würde dies bedeuten, da...mehr

Rn. 33a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wegen Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit ab 2009 darf die §-7b-EStG-Sonderabschreibung in der HB nicht gebildet werden (so Schubert/Adrian in Beck-BilKo § 274 HGB Rz 164 (14. Aufl 2024) zur erhöhten AfA, mE genauso für die Sonderabschreibung). Rn. 33b Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Für die Konsequenzen bei Ausübung des Wahlrechts in der StB...mehr

Rn. 64 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Aus dem Wort "neben" der AfA nach § 7 Abs 4 EStG ergibt sich, dass die Voraussetzungen für die lineare AfA nach § 7 Abs 4 EStG gegeben sein müssen, insb muss der Gebäude-Begriff erfüllt sein (s § 7 Rn 317 ff (Handzik)), die speziellen Voraussetzungen des § 7b EStG wie etwa Förderhöchstbetrag je Wohnung gelten bei § 7 Abs 4 EStG nicht (H 7b E...mehr

Rn. 34 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Sonderabschreibung nach § 7b EStG-E können grds beanspruchen (ebenso H 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 2020, 623 Tz 1; BMF v 21.05.2025, BStBl I 2025, 1419 Tz 1): natürliche, beschränkt oder unbeschränkt stpfl Personen, unbeschränkt oder beschränkt stpfl Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen iSd § 1 KStG (s R...mehr

Rn. 84 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 2 Nr 1 EStG aF betraf diesen Zeitraum nicht (BR-Drs 470/18, 9). Somit konnte der StPfl die Sonderabschreibung bei Erfüllung der sonstigen Voraussetzungen auch dann beanspruchen, wenn er das Objekt nach dem 01.01.2022 fertigstellte (BR-Drs 470/18, 9). Wegen § 52 Abs 15a EStG aF war er aber gut beraten, die Fertigstellung bis Ende 202...mehr

Rn. 112 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Rn. 113 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Der Gesetzgeber spricht von der "Rückgängi...mehr

Rn. 103a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Es handelt sich gegenüber § 7b Abs 2 EStG aF um eine weitere Voraussetzung, um die Sonderabschreibungen vornehmen zu können. Solche Wohnungen müssen in einem Gebäude liegen, das die Kriterien des Effizienzhaus 40 mit Nachhaltigkeitsklasse erfüllt und dies durch das "Qualitätssiegel Nachhaltiges Gebäude" (QNG) nachgewiesen wird. Hier haben ...mehr

Rn. 31 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Soweit der StPfl die begünstigte Investition im PV durchführt (Überschusseinkünfte, hier: Einkünfte aus VuV, § 21 EStG; s dazu § 37 Abs 3 S 10 EStG), ist er berechtigt, aber nicht verpflichtet, diese Sonderabschreibung durchzuführen (Wahlrecht, glAH 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 2020, 623 Tz 65; BMF v 21.05.2025, BStBl I 2025, 1...mehr

Rn. 67 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 1 S 1, 2 EStG regelt, ab wann Sonderabschreibungen beansprucht werden dürfen: im Jahr der Anschaffung oder Herstellung (S 1), bei Anschaffung im Jahr der Fertigstellung, aber nur vom Anschaffenden (S 2). Rn. 68 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Sonderabschreibung beginnt im Jahr der "Anschaffung/Herstellung" der neuen Wohnung. Im Anschaff...mehr

Rn. 75b Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Das (kumulierte) Abschreibungsvolumen für die begünstigten Objekte würde daher in den ersten 4 Jahren maximal wie folgt aussehen:mehr

Rn. 75a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Das (kumulierte) Abschreibungsvolumen für die begünstigten Objekte würde daher in den ersten 4 Jahren maximal wie folgt aussehen:mehr

Rn. 121 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Nicht jede Überschreitung der Baukostenobergrenzen (s Rn 104 ff) führt zur Rückgängigmachung der Sonderabschreibungen, sondern sie erfolgt nur dann, wenn folgende Tatbestandsmerkmale kumulativ erfüllt sind: Innerhalb der ersten 3 Jahre nach Ablauf des Jahres der Anschaffung/Herstellung (kalender-, nicht wirtschaftsjahrbezogene Betrachtung, k...mehr

Rn. 133 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Damit § 7b EStG aF nicht Gefahr lief, als europarechtlich unzulässige Beihilfe qualifiziert zu werden, setzte § 7b Abs 5 S 1 EStG aF als Voraussetzung für die Gewährung der Sonderabschreibung, dass die Voraussetzungen dieser VO eingehalten wurden. Um flexibel zu bleiben, wurde auf diese VO "in der jeweils geltenden Fassung" Bezug genommen. ...mehr

Rn. 115 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 Nr 1 EStG sieht die Rückgängigmachung der Sonderabschreibung vor, wenn der StPfl die begünstigte Wohnung nicht 10 Jahre entgeltlich zu Wohnzwecken überlässt. Rn. 116 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Dazu folgende Übersicht für die Verweise:mehr

Rn. 4 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Bei § 7b EStG handelt es sich um eine Sonderabschreibung, schon ausweislich der Überschrift der Vorschrift ("Sonderabschreibung für Mietwohnungsneubau"). Hier stellt sich wie bei anderen Sonderabschreibungen auch die Frage, inwieweit eine solche mit Art 107 AEUV (Vertrag über die Arbeitsweise der EU, Abl EG Nr C 115 v 09.05.2008, 47, in Kraft...mehr

Rn. 114 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 EStG enthält 3 (alternative) Tatbestände, die zur Rückgängigmachung der Sonderabschreibung führen:mehr

Rn. 118 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 Nr 2 EStG sieht eine Rückgängigmachung der Sonderabschreibung vor, wenn die begünstigte Wohnung oder ein Gebäude mit einer begünstigten Wohnung im Jahr der Anschaffung/Herstellung oder in den folgenden 9 Jahren veräußert wird und der Veräußerungsgewinn nicht (betreffend PV insb iF § 23 EStG) der ESt/KSt unterliegt. Rn. 118a Stand:...mehr

Rn. 57 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 1 S 1 EStG unterscheidet – wie sonst auch üblich bei §§ 7ff EStG zwischen Anschaffung und Herstellung. Rn. 58 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 "Anschaffung" meint wie sonst auch, den Zeitpunkt des Abschlusses eines rechtswirksam abgeschlossenen obligatorischen Vertrages oder gleichstehenden Rechtsakts (s § 7 Rn 347 Fn 2 (Handzik)). Rn. 59 Sta...mehr

a) Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG Rn. 32 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wie bei den Überschusseinkünften hat der StPfl ein Wahlrecht (s Rn 31). b) Bilanzierer ba) Steuerbilanz Rn. 33 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Das Wahlrecht gilt auch für Bilanzierer, aber dort nur für die StB. Über § 8 KStG gilt § 7b EStG auch für KapGes (R 8.1 Abs 1 Nr 1 KStR 2022; Geurts in Frotscher/Geurts,...mehr

ba) Steuerbilanz Rn. 33 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Das Wahlrecht gilt auch für Bilanzierer, aber dort nur für die StB. Über § 8 KStG gilt § 7b EStG auch für KapGes (R 8.1 Abs 1 Nr 1 KStR 2022; Geurts in Frotscher/Geurts, § 7b EStG Rz 7 (10/2024); auch s Rn 34). bb) Handelsbilanz Rn. 33a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wegen Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit ab 2009 darf die §-...mehr

Rn. 30a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Maßnahme kann durchgeführt werden ( Geurts in Frotscher/Geurts, § 7b EStG Rz 7 (10/2024))):mehr

Rn. 32 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wie bei den Überschusseinkünften hat der StPfl ein Wahlrecht (s Rn 31).mehr

Rn. 79 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zur Rechtslage ab 1.1.2023 s Rn 102a ff. Rn. 79a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 2 EStG aF stellte weitere Voraussetzungen dafür auf, dass die Sonderabschreibung in Anspruch genommen werden darf. Es handelte sich dabei um folgende, kumulativ zu erfüllende Voraussetzungen:mehr

Rn. 108 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Aus der Bezugnahme auf § 7b Abs 2 EStG aF ergab sich, dass alle dortigen Voraussetzungen eingehalten sein mussten: Der "richtige" Zeitraum für den Bauantrag/Bauanzeige war eingehalten (§ 7b Abs 2 Nr 1 EStG aF) Es wurden neue, bisher nicht vorhandene Wohnungen inkl Nebenräume geschaffen (§ 7b Abs 2 Nr 1 EStG aF) Die AK/HK überstiegen nicht EUR ...mehr

Rn. 101 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Der "Haken" (kritisch auch Hechtner, NWB 38/2018, 2761) an diesem Tatbestandsmerkmal war, dass der Anspruchsberechtigte die Einhaltung dieser Frist auch dann nachweisen musste, wenn das Gebäude innerhalb dieses Zeitraums veräußert wurde (BR-Drs 470/18, 10; H 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 2020, 623 Tz 76; BMF v 21.05.2025, BStBl...mehr

Rn. 94 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wurde diese Baukostenobergrenze innerhalb der ersten 3 Jahre nach Ablauf des Jahres der Anschaffung/Herstellung durch nachträgliche AK/HK überschritten, sah § 7b Abs 4 S 1 Nr 3 EStG aF als Sanktion die Rückgängigmachung der Sonderabschreibung vor. Dazu s Rn 112 ff.mehr

Rn. 102a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Art 4 Nr 2, 43 Abs 6 des JStG 2022 (v 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294) fassten ua den Abs 2 des § 7b EStG mit Wirkung ab 01.01.2023 neu (s Rn 3c). Diese Neufassung geschah erst im Laufe des Gesetzgebungsverfahrens auf Empfehlung des Finanzausschusses (BT-Drs 20/4729, 32). Rn. 102b Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wie bei § 7b EStG aF stellt auch § ...mehr

Rn. 25 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Überblicksweise ist die Vorschrift wie folgt aufgebaut:mehr

Rn. 70 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 1 S 1 EStG-E ermöglicht eine Sonderabschreibung im Jahr der Anschaffung/Herstellung (Jahr 1) und in den 3 aufeinanderfolgenden Jahren (Jahr 2, 3, 4). Rn. 71 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zur Frage, wie sich die AfA nach Ablauf dieses 4-Jahreszeitraums bestimmt ("Restwert-AfA") s Rn 77, 78.mehr

Rn. 38 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Von § 7a EStG ist nach hier vertretener Ansicht anwendbar bzw nicht anwendbar:mehr

Rn. 66b Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zur Entstehungsgeschichte dieses Tatbestandsmerkmals (anzuwenden ab 01.01.2023) s Rn 3d. Rn. 66c Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Ausführungen unter s Rn 64, 65 gelten entsprechend. Rn. 66d Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zu beachten ist allerdings, dass im Jahr der Anschaffung/Herstellung die Sonderabschreibung nach § 7b EStG ein Jahresbetrag ist ("...mehr

Rn. 33 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Das Wahlrecht gilt auch für Bilanzierer, aber dort nur für die StB. Über § 8 KStG gilt § 7b EStG auch für KapGes (R 8.1 Abs 1 Nr 1 KStR 2022; Geurts in Frotscher/Geurts, § 7b EStG Rz 7 (10/2024); auch s Rn 34).mehr

Rn. 141 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Art 4 Nr 2 des JStG 2022 (v 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294) fasste auch den Abs 5 des § 7b EStG neu, anzuwenden anzuwenden ab 01.01.2023 (Art 43 Abs 6 des Gesetzes). Der Gesetzgeber schränkte dabei den Anwendungsbereich nur auf StPfl mit Gewinneinkünften ein (§§ 13, 15, 18 EStG), dh § 7g Abs 5 EStG betrifft seitdem private Vermieter (§ 21 ES...mehr

Rn. 80 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 2 Nr 1 EStG aF betraf den Zeitraum für die Stellung des Bauantrags/Tätigung der Bauanzeige betraf nicht den Zeitraum, innerhalb dessen die neue Wohnung fertiggestellt sein muss.mehr

1. Allgemeines Rn. 86 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b EStG aF wollte keine Luxus-Neubauwohnungen fördern und begrenzte daher die AK/HK auf EUR 3 000 je qm Wohnfläche (BR-Drs 470/18, 10: "Begrenzung der Anschaffung oder Herstellung hochpreisigen Mietwohnraums"; Morawitz, DStR 2019, 1545; Kaminski, Stbg 2019, 487). Zur verfassungsrechtlichen Seite der Begrenzung s Rn 18. 2. Begr...mehr

1. Sinn und Zweck der Regelung Rn. 95 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Damit die neu geschaffenen Wohnungen nicht alsbald dem Wohnungsmarkt durch Umwandlung in Gewerbeflächen wieder entzogen wurden, sah § 7b Abs 2 Nr 3 EStG aF Folgendes vor: Die Wohnung musste im Jahr der Anschaffung/Herstellung und in den folgenden 9 Jahren (vereinfacht: insgesamt 10 Jahre) der entgeltlichen Überla...mehr

Rn. 135 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wie bereits unter s Rn 5 ausgeführt, sah Art 3 Abs 2 der De-Minimis-Verordnung 1407/2013 vor, dass der Gesamtbetrag der einem einzigen Unternehmen von einem Mitgliedstaat gewährten De-Minimis-Beihilfen in einem Zeitraum von 3 Steuerjahren nicht TEUR 200 übersteigen durfte. § 7b Abs 5 S 2 EStG aF übernahm dies wortgleich. Zum Begriff des "ei...mehr