Fachbeiträge & Kommentare zu Sonderabschreibung

1. Allgemeines Rn. 86 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b EStG aF wollte keine Luxus-Neubauwohnungen fördern und begrenzte daher die AK/HK auf EUR 3 000 je qm Wohnfläche (BR-Drs 470/18, 10: "Begrenzung der Anschaffung oder Herstellung hochpreisigen Mietwohnraums"; Morawitz, DStR 2019, 1545; Kaminski, Stbg 2019, 487). Zur verfassungsrechtlichen Seite der Begrenzung s Rn 18. 2. Begr...mehr

Rn. 44 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Aus dem Begriff "Wohnung" in § 7b Abs 1 S 1 EStG sowie aus dem Verweis in § 7b Abs 2 Nr 1 EStG auf § 181 Abs 9 BewG ergibt sich, dass der bewertungsrechtliche Wohnungsbegriff erfüllt sein muss (BR-Drs 470/18, 8, der auf § 181 Abs 9 BewG Bezug nimmt, (ebenso H 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 2020, 623 Tz 20; BMF v 21.05.2025, BStBl...mehr

Rn. 81 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 2 Nr 1 EStG aF verlangte, dass der Bauantrag/die Bauanzeige für die neu geschaffenen Wohnungen innerhalb eines bestimmten Zeitraums gestellt wurde, und zwar nach dem 31.08.2018 und vor dem 01.01.2022. Dabei wurden Bauantrag und Bauanzeige gleichbehandelt ("oder"), ohne diese Begriffe gesetzlich zu definieren (FG RP v 20.04.2023, 4 K...mehr

Rn. 27 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Wann der StPfl die Sonderabschreibung letztmalig in Anspruch nehmen kann, hängt zeitlich wie folgt ab:mehr

Rn. 87 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zum Begriff der AK s § 7 Rn 381–384 (Handzik). Zum Begriff der HK s § 7 Rn 385–390b (Handzik). Es waren auch zu berücksichtigen:mehr

Rn. 15 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Nur solche neuen Objekte sind begünstigt, die mindestens 10 Jahre lang der entgeltlichen Überlassung von Wohnzwecken dienen, wobei die vorübergehende Beherbergung von Personen nicht als Wohnzwecke angesehen wird. Die Zehn-Jahres-Frist ist nicht zu beanstanden, weil nur nachhaltig vermieteter Wohnraum die Lage auf dem Wohnungsmarkt entspannen...mehr

Rn. 92 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zu unterscheiden waren: Rn. 93 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Diesen betragsmäßigen Unterschied nannte der Ge...mehr

Rn. 102c Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Der Gesetzgeber hatte bislang in § 7b Abs 2 Nr 1 EStG aF nur einen Bauantrag/Bauanzeige im Zeitraum 01.09.2018–31.12.2021 gefördert, seitdem nicht mehr. Auf Empfehlung des Finanzausschusses (BT-Drs 20/4729, 136 v 30.11.2022) wurde der Förderzeitraum ergänzt um Bauanträge/Bauanzeigen im Zeitraum 01.10.2023–31.12.2026. Damit klaffte eine "Lü...mehr

Rn. 3 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Bundesregierung griff dieses Thema aufgrund der entsprechenden Vereinbarung im Koalitionsvertrag v 12.03.2018 wieder auf und legte am 20.09.2018 einen Entwurf eines Gesetzes zur steuerlichen Förderung des Mietwohnungsneubaus vor (BR-Drs 470/18). In der Begründung heißt es, dass man private Investoren möglichst zeitnah zum Neubau von Mietw...mehr

Rn. 163 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Für die Angaben zur Inanspruchnahme der Sonderabschreibung nach § 7b EStG hat die FinVerw ein Formular entwickelt (H 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 2020, 623 Tz 126, 127; BMF v 21.05.2025, BStBl I 2025, 1419 Tz 117–118; dazu Schmidt, NWB 33/2020, 2452), das den Steuererklärungen jeweils beizulegen ist. Dies wurde mit BMF v 29.05...mehr

Rn. 19 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 3 EStG sieht als Bemessungsgrundlage für die Sonderabschreibung maximal EUR 2 000/4 000 (s Rn 111e) je qm Wohnfläche vor. Auch dies ist nicht willkürlich, weil der Gesetzgeber (auch über § 7b Abs 2 Nr 2 EStG mit der 3 000/5 200-EUR-Grenze, s Rn 104) nur preiswerten Wohnraum fördern will (s Rn 18). Im Übrigen kann der Investor nach §...mehr

Rn. 85 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Der Gesetzgeber (BT-Drs 470/18) betonte ausdrücklich, dass neue Wohnungen geschaffen werden müssen. Zu den Begriffen "neue Wohnung" s Rn 51 ff und H 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 2020, 623 Tz 24–31; BMF v 21.05.2025, BStBl I 2025, 1419 Tz 25–30.mehr

Rn. 86 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b EStG aF wollte keine Luxus-Neubauwohnungen fördern und begrenzte daher die AK/HK auf EUR 3 000 je qm Wohnfläche (BR-Drs 470/18, 10: "Begrenzung der Anschaffung oder Herstellung hochpreisigen Mietwohnraums"; Morawitz, DStR 2019, 1545; Kaminski, Stbg 2019, 487). Zur verfassungsrechtlichen Seite der Begrenzung s Rn 18.mehr

Rn. 95 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Damit die neu geschaffenen Wohnungen nicht alsbald dem Wohnungsmarkt durch Umwandlung in Gewerbeflächen wieder entzogen wurden, sah § 7b Abs 2 Nr 3 EStG aF Folgendes vor: Die Wohnung musste im Jahr der Anschaffung/Herstellung und in den folgenden 9 Jahren (vereinfacht: insgesamt 10 Jahre) der entgeltlichen Überlassung zu Wohnzwecken dienen, w...mehr

Rn. 37 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 13a Abs 3 S 2 EStG sieht ausdrücklich vor, dass Sonderabschreibungen bei der Gewinnermittlung nach § 13a EStG nicht zulässig sind.mehr

Rn. 39 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Damit der StPfl Sonderabschreibungen geltend machen kann, muss das betreffende Objekt folgende Voraussetzungen erfüllen:mehr

Rn. 104 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Vor dem 01.01.2023 gab es die Baukostenobergrenze von EUR 3 000, dh, die AK/HK durften diesen Betrag, bezogen auf qm/Wohnfläche nicht überschreiten. Das JStG 2022 hat seit 01.01.2023 eine Staffelung vorgesehen:mehr

Rn. 96 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Begünstigt war nur die entgeltliche Überlassung zu Wohnzwecken. Die vorübergehende Beherbergung von Personen war keine Überlassung zu Wohnzwecken (§ 7b Abs 2 Nr 3 Hs 2 EStG aF). Aus dem Wort "soweit" folgte: Bei einer solchen vorübergehenden Personenbeherbergung waren die dafür verwendeten Räume aus der Förderung auszuscheiden (H 7b EStH 2023...mehr

Rn. 88 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 2 Nr 2 EStG aF sah eine Betragsgrenze von EUR 3 000 für die AK/HK je qm Wohnfläche vor, § 7b Abs 4 Nr 3 EStG aF nannte diese "Baukostenobergrenze". Aufgrund der Formulierung "nicht übersteigen" waren also genau EUR 3 000 noch unschädlich, EUR 3 000,01 aber schon schädlich. Die Schädlichkeit erfasste dann nicht bloß den EUR 3 000 über...mehr

a) Allgemeines Rn. 43 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zusätzlich zur Gebäudeeigenschaft muss es sich um eine neue Wohnung handeln (§ 7b Abs 1 S 1, 2 EStG). Dies betont auch die Gesetzesbegründung ausdrücklich (BR-Drs 470/18, 8). Ergänzende Regelungen finden sich dazu in § 7b Abs 2 Nr 1 EStG. b) Wohnung Rn. 44 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Aus dem Begriff "Wohnung" in § 7b Abs 1 S 1 ESt...mehr

1. Der Grundsatz Rn. 34 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Die Sonderabschreibung nach § 7b EStG-E können grds beanspruchen (ebenso H 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 2020, 623 Tz 1; BMF v 21.05.2025, BStBl I 2025, 1419 Tz 1): natürliche, beschränkt oder unbeschränkt stpfl Personen, unbeschränkt oder beschränkt stpfl Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen i...mehr

1. Einheitliche Sätze der Sonderabschreibung Rn. 72 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 1 S 1 EStG sieht eine einheitliche Maximal-Höhe der jährlichen Sonderabschreibung vor:mehr

1. Übersicht Rn. 39 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Damit der StPfl Sonderabschreibungen geltend machen kann, muss das betreffende Objekt folgende Voraussetzungen erfüllen:mehr

1. Allgemeines Rn. 124 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 S 2–4 EStG enthalten verfahrensrechtliche Regelungen zur Umsetzung der Rückgängigmachung und ähneln § 7g Abs 4 S 2–4 EStG. 2. Aufhebung/Änderung bestehender Bescheide (§ 7b Abs 4 S 2 EStG) Rn. 125 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Damit diese Rückgängigmachung, die S 1 des § 7b Abs 4 EStG anordnet, auch umgesetzt wird, ordne...mehr

Rn. 107 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 3 EStG aF legte als Bemessungsgrundlage für die Sonderabschreibungen die AK/HK der nach Abs 2 begünstigten Wohnung fest, maximal aber EUR 2 000 je qm Wohnfläche. Es entschieden die tatsächlich angefallenen AK/HK (BR-Drs 470/18, 11; Hechtner, NWB 38/2018, 2761). Rn. 107a Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Für den Begriff der AK/HK des Gebäud...mehr

Rn. 124 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 S 2–4 EStG enthalten verfahrensrechtliche Regelungen zur Umsetzung der Rückgängigmachung und ähneln § 7g Abs 4 S 2–4 EStG.mehr

Rn. 56 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Der Gesetzgeber beachtet die europarechtlichen Vorgaben (s Rn 7, 8 sowie BR-Drs 470/18, 9) und weist als Fördergebiet aus: sämtliche EU-Mitgliedstaaten (§ 7b Abs 1 S 1 EStG) sowie den EU-Mitgliedstaaten gleichgestellte Staaten, dh solche, die aufgrund vertraglicher Verpflichtung Amtshilfe entsprechend dem EU-AmtshilfeG (v 26.06.2013, BGBl I 20...mehr

Rn. 126 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Diese Aufhebungs- bzw Änderungspflicht nach § 7b Abs 4 S 2 EStG gilt auch dann, wenn die Steuer- (§ 155 Abs 1 S 1 AO) oder Feststellungsbescheide (§ 179 Abs 1 AO) bestandskräftig geworden sind (§ 7b Abs 4 S 3 Hs 1 EStG). Zum Thema "Bestandskraft" s §§ 172ff AO. Die hier vorgesehene Aufhebungs-/Änderungsmöglichkeit ist eine gesetzlich zugela...mehr

Rn. 61 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 "Herstellung" meint wie sonst auch, dass der StPfl das WG (hier: die Wohnung) auf eigene Rechnung und Gefahr herstellt/herstellen lässt und das Baugeschehen beherrscht (s § 7 Rn 347 Fn 1 (Handzik) mit Nachweis zur Rspr). Rn. 62 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Da der Gesetzgeber neue Mietwohnungen fördern will, braucht er das Tatbestandsmerkmal "He...mehr

Rn. 129 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 S 4 EStG sieht vor, dass (der eigentlich einschlägige) § 233 Abs 2a AO nicht anzuwenden ist. Die Vorschrift sieht einen anderen Zinslauf vor als § 233a Abs 2 AO (s dazu Tipke/Kruse, AO § 233 Rz 63 ff). Der Gesetzgeber will durch die Nichtanwendung des § 233a Abs 2a AO (dh: § 233a Abs 2 AO gilt), dass die Steuernachforderungen vol...mehr

Rn. 43 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Zusätzlich zur Gebäudeeigenschaft muss es sich um eine neue Wohnung handeln (§ 7b Abs 1 S 1, 2 EStG). Dies betont auch die Gesetzesbegründung ausdrücklich (BR-Drs 470/18, 8). Ergänzende Regelungen finden sich dazu in § 7b Abs 2 Nr 1 EStG.mehr

Rn. 40 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Aus dem Wort "neben der Absetzung für Abnutzung nach § 7 Abs 4/5a EStG" ergibt sich, dass die Voraussetzungen für die lineare AfA nach § 7 Abs 4 EStG bzw degressive nach § 7 Abs 5a EStG gegeben sein müssen, insb muss der Gebäude-Begriff erfüllt sein (s § 7 Rn 317 ff (Handzik); BR-Drs 470/18, 8). Rn. 41 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Daraus folgt:...mehr

Rn. 125 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Damit diese Rückgängigmachung, die S 1 des § 7b Abs 4 EStG anordnet, auch umgesetzt wird, ordnet S 2 zwingend ("sind") an, dass Steuer- (§ 155 Abs 1 S 1 AO) oder Feststellungsbescheide (§ 179 Abs 1 AO) insoweit aufzuheben oder zu ändern sind (s zur Terminologie § 173 Abs 1 S 1 AO am Anfang).mehr

Rn. 127 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 § 7b Abs 4 S 3 Hs 2 EStG sieht vor, dass die Festsetzungsfristen für das Jahr der Anschaffung/Herstellung und für die folgenden 3 Kj erst mit Ablauf des Kj beginnen, in dem das schädliche Ereignis iSd Abs 4 eingetreten ist. Es handelt sich somit um eine sog Anlaufhemmung (s § 170 Abs 2 ff AO; H 7b EStH 2023 iVm BMF v 07.07.2020, BStBl I 202...mehr

Rn. 77 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Nach Ablauf des 4-jährigen Sonderabschreibungszeitraums oder jedenfalls nach Ablauf des VZ 2026 bzw des letzten vor dem 01.01.2027 endenden Wj (s § 52 Abs 15a EStG) berechnet sich die danach nur noch mögliche lineare AfA nach der Formel "Restwert geteilt durch Restnutzungsdauer" aufgrund § 7a Abs 9 EStG (zu dessen Anwendbarkeit s Rn 38, ebenso...mehr

Rn. 51 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Nur wenn "neue" Wohnungen angeschafft/hergestellt werden, kann dies begünstigt sein (§ 7b Abs 1 S 1 EStG). Im Anschaffungsfall ist sie nur dann neu, wenn sie bis zum Ende des Jahres der Fertigstellung angeschafft wird (§ 7b Abs 1 S 2 EStG). Rn. 52 Stand: EL 184 – ET: 10/2025 Mit "neu" meint der Gesetzgeber – erweiternd etwa gegenüber § 7 EStG ...mehr

Rz. 561 Steuerliche Gewinnermittlungsregeln. Zwar setzt das englische Recht für die steuerliche Gewinnermittlung auf der handelsrechtlichen Gewinnermittlung auf und ermittelt im Wege einer steuerlichen Überleitungsrechnung hieraus das steuerpflichtige Einkommen. Ein gesetzliches Maßgeblichkeitsprinzip wie im deutschen Recht existiert jedoch nicht. Die Realisation von Einkünf...mehr

"Bei der Ermittlung, ob eine niedrige Besteuerung vorliegt, sind sämtliche Regelungen zu berücksichtigen, die sich auf die Besteuerung der Einnahmen aus der Rechteüberlassung auswirken, insbesondere steuerliche Kürzungen, Befreiungen, Gutschriften oder Ermäßigungen." Rz. 195 [Autor/Stand] Grundsätzliches. Gemäß § 4j Abs. 2 Satz 2 EStG sind bei der Beurteilung der Frage, ob ei...mehr

Außenanlagen, die mit dem Gebäude in einem einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang stehen, gehören zu den Gebäudeherstellungskosten und sind einheitlich mit dem Gebäude abzuschreiben. Die Abschreibung erfolgt im Regelfall linear nach § 7 Abs. 4 EStG, sofern keine Sonderabschreibungen vorgesehen sind.mehr

Aufwendungen für die Erstellung von Außenanlagen stellen aktivierungspflichtige Herstellungskosten dar. Eigene Außenanlagen sind daher auf der Aktivseite beim Anlagevermögen zu bilanzieren. Auch der Mieter oder Pächter eines Grundstücks, der eine Außenanlage auf eigene Kosten errichtet, hat diese wie ein materielles Wirtschaftsgut mit den Herstellungskosten zu aktivieren.[1] A...mehr

Selbstgenutzte Außenanlagen im Privatvermögen werden steuerlich nicht erfasst, d. h. es werden keine fiktiven Mieteinnahmen angesetzt, mit der Folge, dass auch keine Werbungskosten berücksichtigt oder Abschreibungen vorgenommen werden können. Der Einkunftserzielung dienende Außenanlagen werden bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung i. S. v. § 21 Abs. 1 Nr. 1 ESt...mehr

Leitsatz 1. Für die Erfüllung der Nutzungsvoraussetzungen des § 7g Abs. 4 Satz 1, Abs. 6 Nr. 2 EStG genügt es in Fällen, in denen der Betrieb im Jahr nach der Anschaffung oder Herstellung des begünstigten Wirtschaftsguts aufgegeben wird, wenn das Wirtschaftsgut nicht für ein volles Kalenderjahr bzw. einen vollen Zwölf-Monats-Zeitraum nach dem Wirtschaftsjahr seiner Anschaffu...mehr

Rz. 310 Grundlage für die Ermittlung des nachhaltig erzielbaren Jahresertrags bildet der in der Vergangenheit tatsächlich erzielte Durchschnittsertrag (§ 201 Abs. 1 BewG).[484] Dieser ist regelmäßig aus den Betriebsergebnissen der letzten drei vor dem Bewertungsstichtag abgelaufenen Wirtschaftsjahre herzuleiten (§ 201 Abs. 2 S. 1 BewG).[485] Das gesamte Betriebsergebnis eine...mehr

Rz. 20 Das Gesetz lässt nicht jeden Anteil an einer Personengesellschaft genügen. Es muss sich vielmehr um einen Mitunternehmeranteil an einer Personengesellschaft handeln, die eine Tätigkeit i.S.d. §§ 13, 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1, 18 Abs. 1 EStG ausübt. Die Personengesellschaft muss daher im Rahmen der Land- und Forstwirtschaft, originär gewerblich oder selbstständig tätig sein...mehr

Rz. 348 Die Veräußerung privater Immobilien richtet sich nach den §§ 22 Nr. 2, 23 Abs. 1 Nr. 1 EStG. Steuerpflichtige private Veräußerungsgeschäfte liegen vor, wenn der Zeitraum zwischen der Anschaffung und der Veräußerung der Immobilie nicht mehr als zehn Jahre beträgt. Ausgenommen von einer Besteuerung sind Immobilien, die im gesamten Zeitraum zwischen Anschaffung oder Fer...mehr

Der Austritt des VK aus EU und EWR hat Auswirkungen auf die Wertschöpfungsketten vieler Unternehmen, die zum Teil durch veränderte volkswirtschaftliche (z. B. Wechselkursschwankungen), zum Teil über veränderte regulatorische Rahmenbedingungen (insbesondere im Bereich des Warenverkehrs, zum Teil aber auch im Dienstleistungsverkehr) ausgelöst werden können und durch die gegenw...mehr

Betriebsvermögensvergleich oder Einnahmen-Überschussrechnung Es kommen zweierlei Arten der Gewinnermittlung in Betracht: Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich nach §§ 4 Abs. 1 und 5 EStG oder Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG. Unterschied zwischen den beiden Gewinnermittlungsarten ist in erster Linie, dass bei der Einnahmen-Übe...mehr

Überblick Aufwendungen für vermietete Immobilien, die vom Finanzamt als Werbungskosten anerkannt werden, bedeuten für den Steuerzahler bares Geld, denn sie mindern die Einkommensteuerschuld. Damit Sie in Ihrer Einkommensteuererklärung keine Werbungskosten vergessen und auch das Finanzamt besser überzeugen können, sind nachfolgend die wichtigsten Werbungskosten bei den Einkü...mehr

Die Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns erfolgt in 4 Stufen: Zunächst werden in den Zeilen 91 bis 96 steuerfreie Einnahmen nach den §§ 3, 3a EStG abgezogen, entsprechende Betriebsausgaben dem bisherigen Ergebnis wieder hinzugerechnet. Anschließend werden Investitionsabzugsbeträge, Zuschläge nach § 6b Abs. 7, 10 EStG sowie Hinzu- und Abrechnungen infolge des Wechsels der G...mehr

Abschreibungen und ähnliche Abzugsbeträge sind aus der Anlage AVEÜR in die Anlage EÜR zu übertragen und dort getrennt zu erfassen, nämlich in Zeile 29 in Form von Absetzungen auf unbewegliche Wirtschaftsgüter, ausgenommen häusliche Arbeitszimmer, Zeile 30 für immaterielle Wirtschaftsgüter, Zeile 31 für bewegliche Wirtschaftsgüter, insbesondere Maschinen und Fahrzeuge, einschlie...mehr