Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15a ... / c) Erweiterte Außenhaftung gem § 15a Abs 1 S 1 EStG

Dr. Horst Bitz

Rn. 27a

Stand: EL 179 – ET: 02/2025

Beispiel (aus DB-Seminar v 18.04.1985, Bitz/Dankmeyer/Pensel/Schelnberger):

(1)	K ist Kommanditist der am 01.01.01 gegründeten gewerblich tätigen D-KG.
(2)	Seine vereinbarte Einlage beträgt EUR 120 000 und ist in 01 aus Eigenmitteln zur Hälfte erbracht worden.
(3)	Als Haftsumme sind für K EUR 150 000 im HR eingetragen; per 30.12.01 wird zum HR eine Haftsummenerhöhung des K auf EUR 200 000 angemeldet, die Eintragung erfolgt im Februar 02 vor Bilanzaufstellung.
(4)	K übernimmt 03 für Bankverbindlichkeiten der D-KG eine Bürgschaft mit Höchstbetrag von EUR 100 000.
(5)	K sind folgende Anteile am Ergebnis der D-KG zuzurechnen:

01	EUR ./. 160 000
02	EUR + 140 000
03	EUR ./. 100 000

Das Kapitalkonto und das erweiterte Verlustausgleichsvolumen von K entwickeln sich wie folgt:

	Kapitalkonto-Gesellschaft	erweitertes Verlustausgleichsvolumen	Gesamt
	EUR	EUR	EUR
Einlagen	+ 60 000
Außenhaftung		+ 90 000¹	+ 150 000
Zwischensumme I	+ 60 000	+ 90 000	+ 150 000
KG-Verlustanteil 01	./. 160 000		./. 160 000
Stand 31.12.01	./. 100 000	+ 90 000	./. 10 000
Verrechnung nach § 15a Abs 1 S 2 EStG		./. 90 000	./. 90 000
Stand 01.01.02	./. 100 000		./. 100 000
KG-Gewinnanteil 02	+ 140 000
Außenhaftung		+ 50 000¹	+ 190 000
Stand 31.12.02/01.01.03	+ 40 000	+ 50 000	+ 90 000
KG-Verlustanteil 03	./. 100 000		./. 100 000
Stand 31.12.03	./. 60 000	+ 50 000	./. 10 000
Verrechung nach § 15a Abs 1 S 2 EStG		./. 50 000	./. 50 000
Stand 01.01.04	./. 60 000	–	./. 60 000

¹ § 15a Abs 1 S 3 EStG sei erfüllt.

Durch den Verlustanteil wird das Kapitalkonto zum 31.12.01 negativ iHv EUR 100 000, so dass gem § 15a Abs 1 S 1 EStG ein Verlustausgleich in dieser Höhe nicht möglich ist. Gem § 15a Abs 1 S 2 EStG ist jedoch ein erweiterter Verlustausgleich über die Höhe ...

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