5. Berücksichtigung latenter Steuern

Tz. 50

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Steuerpflichtige Zuwendungen (Investitionszuschüsse, Aufwands-/Ertragszuschüsse) sind bei ihrer Gewährung (bzw. bei Aktivierung des Anspruchs) zu versteuern, wenn nicht mit steuerlicher Wirkung ein Passivposten (zB als Sonderposten, Rückstellung, Verbindlichkeit, Rechnungsabgrenzungsposten) gebildet oder eine Absetzung von den Anschaffungs- und Herstellungskosten des begünstigten Vermögenswerts erfolgt. Andere Zuwendungen (Investitionszulagen) sind dagegen steuerfrei.

Bei der Bilanzierung von Zuwendungen der öffentlichen Hand können temporäre Differenzen (temporary differences) auftreten, die nach IAS 12 zu behandeln sind (IAS 12.4).

Tz. 51

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Bei steuerfreien vermögenswertbezogenen Zuwendungen (Investitionszulagen) werden in der Steuerbilanz weder die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemindert, noch wird ein passiver Abgrenzungsposten angesetzt. Unabhängig von der im IFRS-Abschluss gewählten Darstellungsmethode (vgl. Tz. 54ff.) darf aufgrund der Ausnahmeregelung in IAS 12.33 iVm. 12.24 ein Aktivposten für latente Steuern in solchen Fällen nicht gebildet werden. Die Methode des "grossing up" (dh. eine Bruttodarstellung mit Steuerabgrenzung, bei der die steuerfreie Zuwendung als zwei Zuwendungen – nämlich des Zuwendungsbetrags und der Steuerbefreiung – erfasst wird; vgl. zu dieser Methode das Beispiel bei Förschle/Kroner, DB 1996, S. 1636) wurde vom seinerzeitigen IASC abgelehnt.

Tz. 52

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Dem Empfänger eines Investitionszuschusses wird in Deutschland steuerlich nach R 6.5 Abs. 2 EStR das Wahlrecht eingeräumt, den Zuschuss entweder sofort zu vereinnahmen (und zu versteuern) oder zunächst erfolgsneutral (durch Absetzung von den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten des bezuschussten Anlagegegens...