2. Qualifizierte Vermögenswerte

Tz. 6

Stand: EL 45 - ET: 11/2021

Ein qualifizierter Vermögenswert (qualifying asset) ist ein Vermögenswert, für den ein beträchtlicher Zeitraum erforderlich ist, um ihn in seinen beabsichtigten gebrauchs- oder verkaufsfähigen Zustand zu versetzen (IAS 23.5). Für diese Vermögenswerte ist eine Aktivierung von Fremdkapitalkosten grundsätzlich Pflicht. Als Beispiele werden aufgeführt (IAS 23.7):

• Vorräte, deren Verkaufsfähigkeit erst nach einer beträchtlichen Zeit gegeben ist, zB aufgrund langfristiger Lagerung (zu Ausnahmen vgl. Tz. 3f.);
• komplette Fabrikationsanlagen, zB Gebäude, technische Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung, Bürogebäude;
• Energieversorgungseinrichtungen;
• immaterielle Vermögenswerte;
• als Finanzinvestitionen gehaltene Grundstücke und Bauten (aber zu mit dem beizulegenden Zeitwert angesetzten Vermögenswerten siehe die Ausnahmeregelung oben, vgl. Tz. 4).

Tz. 7

Stand: EL 45 - ET: 11/2021

Gemeinsames Merkmal dieser Vermögenswerte ist, dass sie über einen beträchtlichen Zeitraum keinen Beitrag zum betrieblichen Erfolg leisten und dass Vorbereitungen getroffen werden, damit sie zukünftig im Rahmen des betrieblichen Leistungsprozesses genutzt bzw. verkauft werden können. Das bloße Fehlen des Leistungsbeitrags über einen beträchtlichen Zeitraum begründet alleine keinen qualifizierten Vermögenswert. Entscheidend ist, dass sich der Vermögenswert in diesem Zeitraum in einem Transformationsprozess befindet, dh. sein Zustand geändert wird. Vermögenswerte, die wegen Unbrauchbarkeit, Unterauslastung oder wegen Reparaturarbeiten über einen längeren Zeitraum nicht im Betriebsprozess eingesetzt werden, gelten daher nicht als qualifizierte Vermögenswerte.

IAS 23.5 normiert keinen genau bestimmten Zeitraum, ab dessen Überschreiten ein "beträchtlicher Zeitraum" vorliegt. Da...