Frotscher/Geurts, EStG § 12 Nicht abzugsfähige Ausgaben / 2.2.2.2 Unteilbare Aufwendungen

Rz. 56

Daher sind über das Abzugsverbot für die sog. Repräsentationsaufwendungen hinaus solche Aufwendungen nicht abziehbar, die tatsächlich objektiv unteilbar sind, bei denen sich die betrieblichen (beruflichen) und privaten Ursachen (Anlässe) überhaupt und für jedermann gänzlich einer Quantifizierung entziehen, weil (sachgerechte) objektive bzw. objektivierbare Aufteilungskriterien fehlen (Rz. 39), z. B. für Reiseaufwendungen, falls der Stpfl. am Zielort untrennbar betriebliche (berufliche) und private Zwecke verfolgt, oder Aufwendungen des Betriebsinhabers im Krankheitsfall, ohne dass eine typische Berufskrankheit vorliegt, Mitgliedsbeiträge an einen Sportverein, wenn die Mitgliedschaft zugleich der Anbahnung geschäftlicher Kontakte dienen soll.^[1]

Dies ist aber die Ausnahme, nicht die Regel (Beispiele in Rz. 51). Beispielsweise kann der Geschäftsmann, der seine Ehefrau aus privaten Gründen mit auf eine beruflich veranlasste Reise nimmt – bei der auslösendes Moment also der geschäftliche Anlass war – die beruflich veranlassten Aufwendungen abziehen; lediglich die privat bedingten Mehrkosten sind nach § 12 Nr. 1 EStG vom Abzug ausgeschlossen. War hingegen in dem Beispiel das auslösende Moment nicht beruflich bedingt, sondern sowohl beruflich wie privat, sind grundsätzlich – vorausgesetzt, ein objektiver Aufteilungsmaßstab besteht – sämtliche Aufwendungen aufzuteilen.

Rz. 56a

Bei gleichzeitiger Verwirklichung der gemischten Veranlassung kommt es nicht auf das Überwiegen des einen oder anderen Anlasses an.^[2] Bei solchen Mischfällen gleichzeitiger Veranlassung ohne Existenz eines objektiven Aufteilungsmaßstabes hat § 12 Nr. 1 EStG vielmehr lediglich deklaratorische Bedeutung. Bei untrennbarer betrieblicher (beruflicher) und privater Mitveranlassung kommt ein Abzug als Betri...