Cloer/Hagemann, AStG § 2 AStG Einkommensteuer / 2.1.2.1 Erweiterung der beschränkt steuerpflichtigen Einkünfte

Rz. 150

§ 2 AStG zieht im Wesentlichen zwei Rechtsfolgen nach sich: einerseits werden die im Inland steuerpflichtigen Einkünfte erweitert ("über die beschränkte Steuerpflicht hinaus"). Andererseits kommt es zur Anwendung des Progressionsvorbehalts (s. Rz. 331ff.). Gem. § 2 Abs. 1 S. 1 AStG ist eine die Tatbestandsvoraussetzungen des § 2 AStG erfüllende Person über die beschränkte Steuerpflicht i. S. d. EStG hinaus beschränkt steuerpflichtig mit allen Einkünften, die bei unbeschränkter Steuerpflicht nicht ausländische Einkünfte i. S. d. § 34d EStG sind. Auf diese nicht-ausländische Einkünfte bezieht sich die Rechtsfolge des § 2 Abs. 1 S. 1 AStG.

Rz. 151

Es steht der Anwendung des § 2 Abs. 1 S. 1 AStG nicht entgegen, wenn Einkünfte zugleich inländische als auch ausländische Einkünfte sind (Doppelqualifizierung). In diesen Fällen führt die Einordnung als ausländische Einkünfte nicht der beschränkten Steuerpflicht der Einkünfte entgegen. Dies ergibt sich aus der Gesetzesformulierung, die eine Steuerpflicht "über die beschränkte Steuerpflicht hinaus" vorsieht.^[1] § 2 AStG will den Umfang der beschränkten Steuerpflicht lediglich erweitern und schließt somit die inländischen Einkünfte jedenfalls und ausnahmslos mit ein.^[2] Im Ergebnis ist die Einordnung nicht-ausländischer Einkünfte nur für solche Einkünfte zu prüfen, die nicht bereits inländische i. S. d. § 49 EStG sind.^[3]

Rz. 152

Die von der Erweiterung der sachlichen Steuerpflicht gem. § 2 AStG erfassten "Zusatzeinkünfte" sind solche, die nicht bereits inländische Einkünfte i. S. v. § 49 EStG sind und zugleich keine ausländischen Einkünfte darstellen.^[4] Nur diese werden nachfolgend dargestellt. Im Schrifttum finden sich dagegen zahlreiche Darstellungen, die als erweitert beschränkt steuerpflichtige Einkünfte auch die Inlandse...