Teil B: Grundlagen steuerlicher Verrechnungspreise / 14.3.4.2 Vertriebsstruktur Agent

Die folgende Darstellung zeigt den Rechnungs- und Warenfluss zwischen einem Strategieträger/Produzenten/Headquarter ("HQ"), einem funktions- und risikoschwachen Agenten und einem deutschen Kunden ("BMG" = Bemessungsgrundlage).

Abb. 165: Vertriebsstruktur Agent

14.3.4.2.1 Ertragsteuerliche/VP-Aspekte

• Agent vertreibt im fremden Namen und auf fremde Rechnung von HQ
• Beurteilung des Funktions- und Risikoprofils der Beteiligten, hier: HQ = Strategieträger, Agent = Routineunternehmen
• Wahl der geeigneten Verrechnungspreismethode, hier: z. B. umsatzabhängige Provision
• Angemessenheit der Vergütung für Agent bestimmen: oft Erstellung einer Benchmarking-Studie
• Ausgestaltung des konzerninternen Vertrags, der im Einklang mit der "tatsächlichen Transaktion" ist
• Zeitnahe Erstellung einer verwertbaren VP-Dokumentation für die konzerninternen Geschäftsvorfälle
• Aufgrund des BEPS Aktionspunktes 7 besteht zukünftig ein Betriebsstättenrisiko des HQ in Deutschland
• Falls Abschmelzung von einem Eigenhändler zu einem Agenten: mögliches Funktionsverlagerungsrisiko

14.3.4.2.2 Umsatzsteuerliche Aspekte

• HQ erbringt im Anschluss an den Import der Ware (nach Lagerung) eine im Inland steuerbare und steuerpflichtige Lieferung an den Kunden und muss sich für umsatzsteuerliche Zwecke in Deutschland registrieren lassen.
• HQ hat Verfügungsmacht zum Zeitpunkt der Einfuhr und ist daher zum Vorsteuerabzug aus der EUSt berechtigt.
• Die Bemessungsgrundlage für die EUSt bestimmt sich nach dem festgestellten Zollwert zuzüglich des zu entrichtenden Zollbetrages und ggf. Beförderungs- und Versicherungskosten, bei verbrauchsteuerpflichtigen Waren sind darüber hinaus die zu entrichtenden Verbrauchsteuerbeträge dem Zollwert hinzuzurechnen und ergeben in Summe den EUSt-Wert.
• Die Leistung des Agenten an HQ unterliegt in Deutschland nicht der Umsatzsteuer, da sonstige Leistungen i. d. R. am Empfängerort ...