Steuerliche Folgen aus der Teilnahme eines in Deutschland ansässigen Arbeitnehmers an einem US-401(k)-Plan oder einem Individual Retirement Account (BB 2012, Heft 34, S. 2083)

Zusammenfassung

I. Besteuerung von Alterseinkünften bei internationalen entsandten Arbeitnehmern

1. Wo liegen die Probleme bei internationaler Arbeitnehmerentsendung?

Arbeitnehmer werden seit vielen Jahren in großem Umfang zeitlich befristet aus Deutschland ins Ausland oder umgekehrt aus dem Ausland nach Deutschland entsandt, um in dem jeweiligen Gaststaat für den Arbeitgeber oder für ein Konzernunternehmen tätig zu werden. Häufig ist der Arbeitnehmer interessiert, eine im Heimatstaat bestehende betriebliche Altersversorgung fortzuführen. Dann unterliegt die betriebliche Altersversorgung dem Steuerrecht zweier und gegebenenfalls mehrerer Staaten, wenn der entsandte Arbeitnehmer während der Ansparphase in mehreren Staaten arbeitet. Denn der Gaststaat besteuert regelmäßig die Beiträge, die für den Arbeitnehmer an eine Altersvorsorgeeinrichtung im Heimatstaat geleistet werden, als Bestandteil des Arbeitslohns, den der Arbeitnehmer für die Tätigkeit bezieht, die er im Gaststaat ausübt. Nach Rückkehr des Arbeitnehmers in den Heimatstaat wird er dort mit Alterseinkünften besteuert, die er im Ruhestand bezieht.

Bei rein innerstaatlichen Sachverhalten korrespondiert die Besteuerung der Alterseinkünfte mit der Besteuerung der Beiträge während der Ansparphase, sog. intertemporale Korrespo...