Latente Steuern in der Handelsbilanz / 2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Buchung passiver latenter Steuern

Prof. Dr. Sascha Dawo

Die Huber GmbH ist eine große Kapitalgesellschaft und damit zum Ausweis latenter Steuern nach § 274 HGB verpflichtet. Im Zuge der (jährlichen) Arbeiten zum Jahresabschluss berechnet die Huber GmbH daher u. a. die Höhe der auszuweisenden latenten Steuern. Dazu nimmt die Huber GmbH eine Einzeldifferenzbetrachtung aller Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten vor.

Betrachtung Geschäftsjahr 01:

Ausgangspunkt sind folgende vorläufigen Handels- und Steuerbilanzen zum 31.12.01:

A	Vorl. Handelsbilanz 31.12.01 (TEUR)		P
Immaterielles Vermögen	200	Eigenkapital	380
Sachanlagevermögen	300	Rückstellungen	150
Vorräte	250	Verbindlichkeiten	300
Forderungen	50
RAP	60	RAP	30
	860		860

A	Vorl. Steuerbilanz 31.12.01 (TEUR)		P
Immaterielles Vermögen	100	Eigenkapital	330
Sachanlagevermögen	300	Rückstellungen	100
Vorräte	250	Verbindlichkeiten	300
Forderungen	50
RAP	60	RAP	30
	760		760

Die Unterschiede zwischen beiden Rechenwerken beruhen auf

der Ausübung des Aktivierungswahlrechts zum Ausweis selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände in der Handelsbilanz i. H. v. 100 TEUR und
der Erfassung einer Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften i. H. v. 50 TEUR in der Handelsbilanz.

Beide Sachverhalte dürfen nicht in die Steuerbilanz übernommen werden. Die Huber GmbH nimmt keine außerbilanziellen Korrekturen steuerlicher Wertansätze vor.

Zur Ermittlung der latenten Steuern nimmt die Huber GmbH einen bilanzbezogenen Vergleich zwischen dem handelsbilanziellen Wert und dem steuerlichen Wert aller Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten vor:

	Handelsbilanzieller Wert (HB-Wert)	Steuerlicher Wert (SL-Wert)	Differenz	Anpassung	Maßgebliche Differenz	Abzugsfähige zeitliche Differenz (Aktivische Latenz)	Zu versteuernde zeitliche...

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