Konsolidierungskreis der Nachhaltigkeitsberichterstattun ... / 1. Konsequenzen für nicht konsolidierte Tochterunternehmen nach ESRS und IFRS SDS

In den Regelungen der ESRS und IFRS SDS scheint die Abgrenzung des Konsolidierungskreises präzise vorgegeben zu sein. Grundannahme sowohl der ESRS als auch der IFRS SDS ist, dass die Abgrenzung des Konsolidierungskreises für die Nachhaltigkeitsberichterstattung mit der Abgrenzung des Konsolidierungskreises für die Finanzberichterstattung übereinstimmt, d. h. im konsolidierten Nachhaltigkeitsbericht soll über dieselben Unternehmen (Mutterunternehmen und seine Tochterunternehmen) berichtet werden wie im finanziellen Konzernabschluss (s. Abschn. I. 2.). Allerdings stellen sich bei der Abgrenzung des Konsolidierungskreises der Nachhaltigkeitsberichterstattung die Fragen, wie einerseits mit Ausnahmen aus dem Konsolidierungskreis, d. h. bspw. für Zwecke der Finanzberichterstattung aufgrund von Unwesentlichkeit nicht einbezogenen Tochterunternehmen,^[26] umzugehen ist und ob andererseits andere Unternehmen, die nicht zum Konsolidierungskreis des Konzernabschlusses gehören, bei der Nachhaltigkeitsberichterstattung berücksichtigt werden sollten.^[27]

Bei der Diskussion um die ESRS wird mit Bezug auf die konkreten Regelungen argumentiert, dass bei deckungsgleichen Konsolidierungskreisen für die Festlegung des Konsolidierungskreises der Nachhaltigkeitsberichterstattung auf den Konsolidierungskreis der Finanzberichterstattung abzustellen ist. Andererseits wird aber auch die Sichtweise vertreten, dass aufgrund des deutlich ausgeweiteten Wesentlichkeitsverständnisses (s. ausführlich Abschn. II. 1. b)) der ESRS eine gesonderte Betrachtung beider Konsolidierungskreise erforderlich sei.^[28] So betont das Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V. (IDW), dass eine Nicht-Einbeziehung von Tochterunternehmen in den Konsolidierungskreis der Nachhaltigkeitsberichterstattung allein aufgr...