Kapitel 5: Ansatz, Bewertung und Ausweis der aktiven Bil ... / 6.2.2.2.3 Folgebewertung

Prof. Dr. Thilo Schülke , Prof. Dr. Nadine Antonakopoulos

Rz. 1074

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Für die Folgebewertung von Finanzinstrumenten gilt innerhalb von IFRS 9 das sog. mixed model, das eine Bewertung in Abhängigkeit der zugrunde liegenden Kategorie finanzieller Vermögenswerte vorsieht.

Die Kategorisierung finanzieller Vermögenswerte spielt daher eine zentrale Rolle für die Folgebewertung und ist der eigentlichen Bewertung vorangestellt. Die folgenden Kategorien finanzieller Vermögenswerte existieren:

	Fortgeführte Anschaffungskosten	GuV-neutral zum beizulegenden Zeitwert bewertet (Fremdkapitaltitel)	GuV-neutral zum beizulegenden Zeitwert bewertet (Eigenkapitaltitel)	Sonstige Finanzinstrumente/freiwillige Fair-value-Bewertung
Originalbezeichnung	amortised cost	fair value through OCI (debt instruments)	fair value through OCI (equity instruments)	other assets	fair value option
Folgebewertung	fortgeführte Anschaffungskosten	fortgeführte Anschaffungskosten	fair value	fair value	fair value
Methode zur Wertbestimmung	Effektivzinsmethode	Effektivzinsmethode	fair value gem. IFRS 9/IFRS 13	fair value gem. IFRS 9/IFRS 13	fair value gem. IFRS 9/IFRS 13
laufende Fair-value- Änderung	n/a	n/a	GuV-neutral	GuV-wirksam	GuV-wirksam
Wertminderungen	ergebniswirksam	ergebniswirksam	n/a	n/a	n/a

Kategorien aktiver finanzieller Vermögenswerte

Besonderheiten für die Bewertung ergeben sich für:

Derivate
hybride Finanzinstrumente
Sicherungsbeziehungen (hedge accounting).

Rz. 1075

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Zusammenfassend sieht das mixed model nach IFRS 9 grundsätzlich zwei Bewertungsmaßstäbe vor:

Effektivzinsmethode
fair value.

Rz. 1076

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Die Bestimmung der fortgeführten Anschaffungskosten von Krediten und Forderungen sowie Fälligkeitswerten erfolgt mittels der Effektivzinsmethode. Hierbei werden die zukünftig erwartete...

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