Personengesellschaft, Austritt eines Gesellschafters / 3.1 Ausscheiden gegen Barabfindung über dem Buchwert

Scheidet ein Gesellschafter aus der Personengesellschaft aus, erhält er von den verbleibenden Gesellschaftern i. d. R. eine Abfindung, die seinem Anteil am Gesamtunternehmen entspricht. Der ausscheidende Gesellschafter verkauft seinen Mitunternehmeranteil an den Wirtschaftsgütern des Gesamthandsvermögens. Aus der Sicht des ausscheidenden Gesellschafters handelt es sich um die Veräußerung eines Mitunternehmeranteils. Gem. den §§ 16 Abs. 1 Nr. 2, 34 EStG handelt es sich um einen begünstigten Veräußerungsvorgang.

Die verbleibenden Gesellschafter haben die stillen Reserven, die beim Ausscheiden des Gesellschafters aufgedeckt worden sind, bei den entsprechenden Wirtschaftsgütern des Gesamthandsvermögens zu aktivieren und in der Folgezeit abzuschreiben.

Wird der Anspruch auf Abfindung durch den ausscheidenden Gesellschafter zu hoch bemessen, besteht für die verbleibenden Gesellschafter die Möglichkeit einen Beschluss über die Auflösung der Gesellschaft zu fassen. Dadurch orientiert sich der Abfindungsanspruch an dem weiterhin ausscheidenden Gesellschafter an dem Liquidationserlös der Gesellschaft.

Auch der Realteilungserlass sieht das Ausscheiden eines Mitunternehmers ausschließlich gegen Barabfindung nicht als steuerbegünstigten Sachverhalt an. Ein Ausscheiden gegen Barabfindung im Rahmen der Veräußerung eines Mitunternehmeranteils ist bei Vorliegen der Voraussetzungen ggf. nach §§ 16,34 EStG begünstigt.^[1]

[1] BMF, Schreiben v. 19.12.2018, IV C 6 – S 2242/07/10002.

3.1.1 Berechnung der Abschreibung nach dem Ausscheiden eines Mitunternehmers

Die Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens werden aufgestockt und anschließend abgeschrieben. Hierbei ist wie folgt zu unterscheiden:

• Die Anschaffungskosten von Gebäuden werden gem. § 7 Abs. 4 EStG mit einem festen Prozentsatz abgeschrieben. Steuerlich ist ein Gebäude kein einheitliches Wirtschaftsgut. Demzufolge schreiben...