Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser ... / B. Grundlagen

Tz. 2

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Anwendungsbereich in Deutschland*	Pflicht im gesetzlichen Abschluss: KA von kapitalmarktorientierten MU (EU-Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 vom 19.07.2002, Art. 4; ergänzende HGB-Vorschriften gem. § 315e Abs. 1 HGB zu beachten) KA von MU, die eine Zulassung zum Kapitalmarkt beantragt haben (§ 315e Abs. 2 HGB) Wahlrecht im gesetzlichen Abschluss: KA von nichtkapitalmarktorientierten MU (§ 315e Abs. 3 HGB) EA für Zwecke der Offenlegung (§ 325 Abs. 2a u. 2b HGB) Hinweis: Pflicht zur Anwendung von IFRS 1 im ersten IFRS-Abschluss (IFRS 1.2, App. A)	Pflicht im gesetzlichen Abschluss: Alle Kaufleute, außer Einzelkaufleuten iSd. § 241a HGB: JA nach §§ 238–256a HGB; freiwillige Anwendung von §§ 264–289f HGB u. §§ 290–315d HGB ist zulässig (§§ 238, 242 HGB) Ergänzende Vorschriften für KapG u. PersG iSv. § 264a HGB: JA nach §§ 264–289f HGB u. KA nach §§ 290–315d HGB, außer bei Aufstellung eines KA nach IFRS (§§ 264ff. HGB) Ergänzende Vorschriften für Unternehmen iSd. §§ 1 u. 3 PublG: JA nach § 5 iVm. § 2 PublG und KA Für MU iSd. § 11 PublG nach § 13 iVm. § 12 PublG Zu branchen- u. aktivitätsspezifischen Vorschriften s. u.	Freiwillige Anwendung für KMU (zusätzlich zum gesetzlichen Abschluss) (sec. 1.1, sec. 1.5f.) KMU: Unternehmen, die keiner öffentlichen Rechenschaftspflicht (Kapitalmarkt, bestimmte Treuhänder (sec. 1.3) unterliegen u. für allgemeine Zwecke aufgestellte Abschlüsse für externe Adressaten veröffentlichen (sec. 1.2ff.) Hinweis: Gesonderte Bestimmungen für Erstanwendung des IFRS für KMU (sec. 35)
Normen­setzende ­Instanzen	Internationale privatrechtliche Rechnungslegungsinstitution: IASB, IFRS IC (ehemals SIC)	Nationaler Gesetzgeber DRSC BGH/BFH	Internationale privatrechtliche Rechnungslegungsinstitution: IASB

* Auf etwaige ergänzende kapitalmarktrechtliche Pflichten wird vorliegend nicht eingegangen

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Normen	IFRS/IAS IFRIC/SIC Interpretationen	Handelsgesetzbuch DRS Höchstrichterliche Rechtsprechung	IFRS für KMU
Dominierende Grundsätze	Entscheidungsnützlichkeit für die Abschlussadressaten (Decision Usefulness CF.1.2) durch relevante (Relevance) u. glaubwürdige Darstellung (Faithful Representation) der Informationen	Vorsichtsprinzip infolge des Gläubigerschutzgedankens	Entscheidungsnützliche Informationen für die Abschlussadressaten (Decision Usefulness; sec. 2.2) durch glaubwürdige Darstellung der Informationen (Fair Presentation; sec. 3.2)
Allgemeine Rechnungs­legungs­grundsätze	Qualitative Anforderungen aus dem Conceptual Framework: 2 grundlegende Merkmale CF.2.5: Relevanz (Relevance, CF.2.6ff.) durch Vorhersagewert (Predictive Value CF.2.8) und/oder Bestätigungswert (Confirmatory Value CF.2.9) sowie Wesentlichkeit (Materiality CF.2.11) Glaubwürdige Darstellung (Faithful Representation CF.2.12ff.) durch Vollständigkeit (complete), Neutralität/Willkürfreiheit (neutral) u. Fehlerfreiheit (free from ­error) 4 unterstützende Merkmale CF.2.23 ff.: Vergleichbarkeit durch Vergleichsangaben (Comparability CF.2.24 f.) u. Stetigkeit (Consistency CF.2.26) Überprüfbarkeit (Verifiability CF.2.30ff.) Zeitnähe (Timeliness CF.2.33) Verständlichkeit (Understandability CF.2.34ff.) kein Vorsichtsprinzip (Prudence einst in F.37; dann in CF (rev. 2010) gestrichen; jedoch in CF. (rev. 2018) wieder aufgenommen (CF. 2.16 f., CF.BC2.37 ff.). Einschränkung entscheidungsnützlicher Informationen durch Kosten-Nutzen-Abwägung (Cost Constraint CF.QC35ff.) Weitere allgemeine Anforderungen aus IAS 1: Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entspr. Bildes als übergeordneter Grundsatz (Overriding Principle, IAS 1.19) Unternehmensfortführung (Going concern CF.3.9, IAS 1.25–28) Periodenabgrenzung (Accrual basis of accounting CF.1.17 ff.; IAS 1.27f.) Wesentlichkeit u. Zusammenfassung von Posten (CF.2.11; IAS 1.29ff.; IAS 8.8; IFRS Practice ­Statement 2: Making Materiality Judgements) Saldierung (Offsetting IAS 1.32ff.) Häufigkeit der Berichterstattung (Frequency of reporting IAS 1.36f.) Anforderungen aus weiteren IFRS: Stichtagsprinzip: Differenzierung zwischen werterhellenden (berücksichtigungspflichtigen) u. wertbestimmenden (nicht zu berücksichtigenden; ggf. Angabepflicht) Ereignissen nach dem Bilanzstichtag (IAS 10) Bilanzierung in der funktionalen Währung des Unternehmens, Veröffentlichung in einer anderen Währung zulässig (sog. Darstellungswährung) (IAS 21) Keine Vorgaben an die Sprache Keine Dokumentationsvorgaben	Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB): Richtigkeit u. Willkürfreiheit (Bilanzwahrheit); bspw. bei KapG u. PersG iSv. § 264a HGB: Darstellung eines den tatsächlichen Verhältnissen entspr. Bildes der VFE-Lage (§§ 264 Abs. 2, 264a Abs. 1, 297 Abs. 2 u. 3 HGB) Klarheit u. Übersichtlichkeit (§§ 238 Abs. 1 Satz 2, 297 Abs. 2 Satz 1 HGB) Vollständigkeitsgebot (§§ 246 Abs. 1, 298 Abs. 1 HGB), jedoch Ausnahmen in Form von Ansatzwahlrechten u. -verboten, wie zB nach § 248 HGB Wirtschaftliche Betrachtungsweise (ua. § 246 Abs. 1 Satz 2 HGB) Vorsichtsprinzip (Realisations...