Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

Die Wertsteigerung einer Pensionszusage kann als "Leistung aus diesen Anrechten" i.S.d. § 3 Nr. 55a S. 2 EStG entsprechend der steuerlichen Qualifikation bei dem geschiedenen Ehepartner zu Einkünften aus Gewerbebetrieb führen. In diesem Fall wird die Mitunternehmerstellung bei der ausgleichsberechtigten Person über § 3 Nr. 55a S. 2 EStG fingiert. Die Steuerbefreiung des § 3 ...mehr

Ein EBITDA-Vortrag nach § 4h Abs. 1 S. 3 EStG 2016 ist – auch vor der Ergänzung der Vorschrift durch das Kreditzweitmarktförderungsgesetz – in Fällen eines positiven Zinsübergangs (Zinserträge größer als Zinsaufwand) nicht gesondert festzustellen, weil ein EBITDA-Vortrag nach einem stufenbezogenen Verständnis von § 4h Abs. 1 S. 1 EStG 2016 und auch der Ausschlussklausel nach...mehr

Energetische Maßnahmen sind durch eine vom Fachunternehmen nach amtlich vorgeschriebenem Muster erstellte Bescheinigung nachzuweisen (§ 35c Abs. 1 S. 7 i.V.m. Abs. 7 EStG). Die Anforderungen an die amtlich vorgeschriebenen Muster haben sich seit Einführung der Steuerermäßigung nach § 35c EStG für VZ ab 2020 (§ 52 Abs. 35a S. 1 EStG) mehrfach geändert. Zu den jeweils maßgebli...mehr

Für die Frage, ob eine Zuordnung für die Dauer des Dienstverhältnisses erfolgt, ist auf das einheitliche befristete Beschäftigungsverhältnis (wiederholt verlängertes Beschäftigungsverhältnis) und nicht lediglich auf den Zeitraum der Verlängerung abzustellen. Hieraus folgt, dass bei einem einheitlichen befristeten Beschäftigungsverhältnis keine dauerhafte Zuordnung i.S.d. § 9...mehr

Prozesskosten sind nur dann als außergewöhnliche Belastungen abziehbar, wenn sie dazu dienen, das Wegbrechen der Erwerbs- oder Einkommensgrundlage des Steuerpflichtigen zu verhindern (§ 33 Abs. 2 S. 4 EStG). Ob eine Gefahr des Verlustes der Existenzgrundlage besteht, ist nach der Einkommens- und Vermögenssituation des Steuerpflichtigen im Jahr des Abflusses der Prozesskosten ...mehr

Vorsitzender RiFG Dipl.-Finw. Dr. Sascha Bleschick[*] Die nachfolgenden Ausführungen bilden den zweiten Teil (erster Teil: Bleschick, EStB 2025, 461) der Erläuterungen zum aktuellen BMF-Schreiben zur Förderung energetischer Maßnahmen an zu eigenen Wohnzwecken genutzten Gebäuden "Einzelfragen zu § 35c EStG" (BMF v. 21.8.2025 – IV C 1 - S 2296-c/00004/018/050 – DOK COO.7005.100...mehr

Die Zuwendung eines "Gesundheitstrainings" zur allgemeinen Gesundheitsvorsorge ("Bewegungsförderung", "gesunde Ernährung", "psychische Gesundheit"), die keinen Bezug zu berufsspezifisch bedingten gesundheitlichen Beeinträchtigungen hat, liegt nicht im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse des Arbeitgebers – und ist daher als Arbeitslohn zu qualifizieren, der nur in dem...mehr

Rückwirkung verfassungsrechtlich unproblematisch: In der rückwirkenden Einführung einer Steuerbefreiung für Einkünfte aus bestimmten Photovoltaikanlagen nach § 3 Nr. 72 EStG – und der damit einhergehenden Nichtberücksichtigung von Verlusten nach § 3c Abs. 1 EStG im VZ 2022 – sieht das FG Düsseldorf keinen Verstoß gegen das verfassungsrechtlich zu beachtende Rückwirkungsverbo...mehr

Ein zur Absicherung von Geschäften des gewöhnlichen Geschäftsbetriebs dienendes Termingeschäft muss eine annähernde bestands-, volumen-, laufzeit- und betragsmäßige Kongruenz der Geschäfte aufweisen, wenn es nicht dem Verlustverrechnungsverbot unterliegen soll. Nach der Vorstellung des Gesetzgebers fallen unter diese Ausnahme insbesondere Warentermingeschäfte, die zur Absiche...mehr

Zur gesonderten und einheitlichen Feststellung, die nach § 35c Abs. 6 S. 2 EStG möglich ist, ist in Rz. 84 (neu) nunmehr ausdrücklich ausgeführt, dass eine gesonderte und einheitliche Feststellung nicht erforderlich ist, wenn die Aufwendungen für die Steuerermäßigung einfach zu ermitteln sind und die Aufteilung auf die Miteigentümer feststeht (sog. Fälle von geringer Bedeutu...mehr

Der vertragliche Verzicht auf einen Pflichtteilsanspruch gegen lebenslange Versorgungsleistungen aus den Erträgen eines Betriebsgrundstücks unterfällt dann nicht dem Sonderrecht für die Vermögensübergabe gegen wiederkehrende Leistungen gem. § 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG, wenn die Versorgungsempfängerin im Zeitpunkt des Verzichts auf Grund einer früheren unwiderruflichen letztwilli...mehr

Die Steuerermäßigung nach § 35c EStG ist davon abhängig, dass der Steuerpflichtige (Stpfl.) für die Aufwendungen der energetischen Maßnahme eine Rechnung des Leistungserbringers in deutscher Sprache oder – bei ausländischer Sprache mit Übersetzung durch einen vereidigten Übersetzer (Rz. 77 [neu] = Rz. 61 [alt]) – erhalten hat und die Zahlung auf das Konto des Leistungserbringe...mehr

Von der Förderung nach § 35c EStG sind auch sog. notwendige Umfeldmaßnahmen umfasst (vgl. § 1 S. 2 ESanMV). Ausweitung der begünstigten Umfeldmaßnahmen: In Rz. 60 (neu) sind förderfähige Umfeldmaßnahmen beispielhaft aufgeführt, wobei der Kreis der begünstigten Umfeldmaßnahmen im Vergleich zu Rz. 54 (alt) ausgeweitet wurde (die Neuerungen sind im Folgenden fett hervorgehoben):...mehr

Rz. 23 Die gegen einen Folgebescheid gerichtete Klage ist regelmäßig auszusetzen, wenn Besteuerungsgrundlagen streitig sind, deren abschließende Prüfung dem Verfahren über einen Grundlagenbescheid[1] zugewiesen ist.[2] Das gilt selbst dann, wenn das FA in nicht zu beanstandender Weise nach § 155 Abs. 2 AO vor dem Grundlagenbescheid den Folgebescheid erlassen hat und die dem ...mehr

Rz. 12 Schlussendlich muss die Entscheidung des anderen Gerichts oder Behörde vorgreiflich für das auszusetzende Verfahren sein. Dies erfordert allerdings keine rechtliche Bindung der vorgreiflichen Entscheidung. Es ist vielmehr ausreichend, dass die Entscheidung in dem anderen Verfahren in rechtlicher Hinsicht für das auszusetzende Verfahren von Bedeutung ist und insoweit b...mehr

Zeile 47 betrifft die Steuerermäßigung nach § 35 EStG bei Änderung der Beteiligungsverhältnisse.mehr

Zeile 143 betrifft Personengesellschaften oder Einzelunternehmen mit Veräußerungs- oder Aufgabegewinnen nach § 18 Abs. 3 UmwStG. Wird der Betrieb fünf Jahre nach der Umwandlung aufgegeben oder veräußert, unterliegt der Aufgabe- oder Veräußerungsgewinn der Gewerbesteuer.mehr

Der Liquidationserlös ist beim Gesellschafter aufzuteilen in steuerpflichtige Kapitalerträge[1] und Kapitalrückflüsse, die keine Kapitalerträge darstellen. Steuerpflichtig sind alle Bezüge im Rahmen des Liquidationsverfahrens mit Ausnahme der Rückzahlung von Nennkapital aus dem steuerlichen Einlagekonto sowie von Leistungen aus dem steuerlichen Einlagekonto i. S. d. § 27 KStG...mehr

Die bisherige Fördersystematik mit einer Steuerfreistellung der Beiträge in der Ansparphase und einer nachgelagerten Besteuerung der Leistungen in der Auszahlungsphase wird beibehalten. Aber die Berechnung der Zulage soll künftig proportional zu Ihrem geleisteten Beitrag ausgestaltet sein. Geplant ist: Für jeden eingezahlten Euro bis 1.200 Euro erhalten Sie 30 Cent (ab dem J...mehr

Durch die Kapitalerhöhung gegen Einlagen ergeben sich beim Anteilseigner keine steuerpflichtigen Einnahmen i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG. Die Einlagen erhöhen beim Gesellschafter die Anschaffungskosten der Anteile. Werden die Anteile im Privatvermögen gehalten und handelt es sich um eine Beteiligung nach § 17 EStG, ergibt sich diese Erhöhung der Anschaffungskosten im Anwen...mehr

Die Zeilen 140 bis 248 sind für jeden Feststellungsbeteiligten auszufüllen, um die Einkünfte zu ermitteln, die auf den jeweiligen Feststellungsbeteiligten entfallen. Der nachfolgende Aufbau des Vordrucks entspricht quasi spiegelbildlich dem Aufbau des Vordrucks zu den Besteuerungsgrundlagen der Gesellschaft, so dass nachfolgend nur auf zusätzlich erforderliche Angaben näher ...mehr

Die Zeilen 1 und 2 dienen der Identifizierung des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft, in Zeile 3 wird die Art der Gewinnermittlung kenntlich gemacht. In Zeile 4 kann der Wechsel von der Gewinnermittlung nach § 13a EStG zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich[1] oder durch Einnahme – Überschussrechnung[2] beantragt werden.[3] Wird ein solcher Antrag gestellt,...mehr

Mit der Anlage FE-Sonstiges werden Angaben zur Kirchensteuer,[1] zu Spenden und Mitgliedsbeiträgen,[2] zu Versorgungsleistungen,[3] zur Deminimis-Beihilfe und zur Sonderabschreibung für Mietwohnungsneubau nach § 7b EStG, zu Laborgemeinschaften und Kosten- und Hilfsgemeinschaften, zu Sanierungserträgen i. S. d. § 3a EStG, zur Bauabzugsteuer sowie zu Familienstiftungen nach § ...mehr

Die Zeilen 3 bis 31 betreffen die laufenden Einkünfte der Gesellschaft, die entweder nach dem vertraglichen Verteilungsschlüssel (Zeile 3) oder abweichend vom vertraglichen Verteilungsschlüssel (Zeile 4) verteilt werden. In den Zeilen 5 bis 8 geht es um Einkünfte aus Ergänzungsbilanzen/Ergänzungsvermögen sowie um Sonderbetriebseinnahmen und Sonderbetriebsausgaben. In den Zeil...mehr

Ausgangspunkt für die Ermittlung des Gewerbeertrags ist der Gewinn/Verlust aus Gewerbebetrieb, der nach den Vorschriften des Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetzes ermittelt wurde. Bei Körperschaften ist der Ausgangswert für den Gewinn aus Gewerbebetrieb die Summe der Einkünfte laut Anlage ZVE der Körperschaftsteuererklärung, der ggf. noch (bei nicht gewerbesteuerpf...mehr

Die Rückzahlung des Nennkapitals gilt, soweit der Sonderausweis zu mindern ist, als Gewinnausschüttung, die beim Anteilseigner zu Bezügen nach § 20 Abs. 1 Nr. 2 EStG führt.[1] Bei einer natürlichen Person als Anteilseigner kommt die teilweise Steuerbefreiung des § 3 Nr. 40 Buchst. e EStG zur Anwendung (Abgeltungsteuer bzw. Teileinkünfteverfahren 40 %). Ist der Anteilseigner ...mehr

In Zeile 3 ist die Art der Gewinnermittlung kenntlich zu machen. Entsprechend ist dem FA eine Bilanz, eine Anlage EÜR oder eine Anlage 13a zu übermitteln. In Zeile 4 kann der Wechsel von der Gewinnermittlung nach § 13a EStG zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 EStG) oder durch Einnahme – Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) beantragt werden (§ 13...mehr

Die Zeilen 99 bis 226 sind für jeden Feststellungsbeteiligten auszufüllen, um die Einkünfte zu ermitteln, die auf den jeweiligen Feststellungsbeteiligten entfallen. Der nachfolgende Aufbau des Vordrucks entspricht quasi spiegelbildlich dem Aufbau des Vordrucks zu den Besteuerungsgrundlagen der Gesellschaft, so dass nachfolgend nur auf zusätzlich erforderliche Angaben näher e...mehr

Die Zeilen 1 bis 19 betreffen die laufenden Einkünfte ohne Veräußerungs – und Aufgabegewinne und ohne nach § 34 EStG tarifbegünstigte Einkünfte. In den Zeilen 9 bis 13 geht es um Einkünfte, für die das Teileinkünfteverfahren gilt oder für die § 8b KStG oder § 4 Abs. 7 UmwStG Anwendung findet. In den Zeilen 14 bis 17 sind Einkünfte einzutragen, für die die Teilfreistellung na...mehr

Die Zeilen 69 bis 169 sind für jeden Feststellungsbeteiligten auszufüllen, um die Einkünfte zu ermitteln, die auf den jeweiligen Feststellungsbeteiligten entfallen. Der nachfolgende Aufbau des Vordrucks entspricht quasi spiegelbildlich dem Aufbau des Vordrucks zu den Besteuerungsgrundlagen der Gesellschaft, so dass nachfolgend nur auf zusätzlich erforderliche Angaben näher e...mehr

In den Zeilen 22 bis 25 geht es um die laufenden Einkünfte, in Zeile 29 um tarifbegünstigte Einkünfte nach § 34 Abs. 2 Nr. 2 bis 4 EStG sowie in den Zeilen 27 und 28 um weitere Angaben zu Verlustzuweisungsgesellschaften und Vorgängen nach § 2 Abs. 4 Satz 3 UmwStG. In den Zeilen 29 bis 50 sind Eintragungen erforderlich, sofern die Verlustabzugsbeschränkung nach § 15a EStG gre...mehr

Die Zeilen 3 bis 7 betreffen die laufenden Einkünfte, die Zeile 8 tarifbegünstigte Einkünfte nach § 34 Abs. 2 Nr. 2 bis 4 EStG, die Zeilen 9 und 10 weitere Angaben zu Verlustzuweisungsgesellschaften und Vorgängen nach § 2 Abs. 4 Satz 3 UmwStG. In den Zeilen 11 bis 15 sind die zur Verlustausgleichsvbeschränkung nach § 15a EStG sowie in den Zeilen 16 und 17 die Angaben zu Verl...mehr

Bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb erfolgen Eintragungen zu den laufenden Einkünften (einschließlich von Einkünften aus dem Teileinkünfteverfahren) in den Zeilen 3-5. Sind in den laufenden Einkünften auch solche enthalten, für die die Teilfreistellung nach §§ 20, 21 InvStG Anwendung findet, sind diese Einnahmen – vor Teilfreistellung – in den Zeilen 6-9 zu erfassen. Die Z...mehr

Mit der neuen Anlage FG-Sonstiges werden Angaben abgefragt, die bislang Bestandteil des Hauptvordrucks bzw. der bisherigen Anlage FG-AUS waren. Im Einzelnen betrifft dies Angaben zu Spenden und Mitgliedsbeitragen (§§ 10b, 34g EStG) des Kalenderjahres 2025 (Zeilen 3-9), Angaben zur De-minimis-Beihilfe und zur Sonderabschreibung für Mietwohnungsneubau nach § 7b EStG (Zeilen 10-...mehr

Die Aufteilung ausländischer Einkünfte und Steuern wird nunmehr über jeweils gesonderte Anlagen zu den einzelnen Einkunftsarten gesteuert: Anlage FE-L-AUS bei Einkünften aus Land – und Forstwirtschaft (§ 13 EStG) Anlage FE-G-AUS bei Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG) Anlage FE-S-AUS bei Einkünften aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG) Anlage FE-V-AUS bei Einkünften aus Ver...mehr

In den Zeilen 3-5 sind die laufenden Einkünfte aus selbstständiger Arbeit einschließlich der dem Teilenkünfteverfahren unterliegenden Einkünfte einzutragen, in die Zeilen 6-9 die in den laufenden Einkünften enthaltenen Einkünfte, für die die Freistellung nach §§ 20, 21 InvStG Anwendung findet. Die Zeilen 10 und 11 betreffen Leistungsvergütungen einer Wagniskapitalgesellschaf...mehr

Nimmt der Eigentümer für das Wirtschaftsgut nur die linearen Abschreibungen in Anspruch, darf er die AfaA zusätzlich ansetzen. Handelt es sich um ein Gebäude, kommt eine AfaA auch neben der in Einzelfällen noch laufenden degressiven Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 5 EStG in Betracht.[1] Befristete Einführung einer degressiven AfA für Wohngebäude § 7 Abs. 5a EStG Mit dem sog. Wachst...mehr

Die Grundsätze für den Verlustabzug sind im Rahmen der Liquidation ebenfalls zu beachten. Ergibt sich daher ein steuerlicher Liquidationsverlust, kann dieser gem. § 10d EStG i. V. m. § 8 Abs. 1 KStG zurückgetragen werden. Praxis-Beispiel Verlustabzug VZ 05: Einkommen 10.000 EUR VZ 06: Einkommen 5.000 EUR VZ 07 – 09: Liquidationsverlust ./. 3.000 EUR Der Liquidationsverlust aus den...mehr

Die Zeilen 3 bis 6 betreffen Einnnahmen (ggf. nur der Ertragsanteil) und Werbungskosten bei wiederkehrenden Bezügen nach § 22 Nr. 1 bis 1c EStG. In den Zeilen 7 bis 15 sind Einkünfte aus Leistungen [1] zu erfassen. Einkünfte aus Tätigkeiten im Zusammenhang mit Kryptowerten (z. B. Mining, Forging, Staking, Lending und der Teilnahme an Airdrops oder ähnlichen Vorgängen) anzugebe...mehr

Hier gelten die gleichen Regeln, wie bei der Anschaffung des Wirtschaftsguts oder dem Empfang einer Leistung selbst. Wird z. B. eine Anzahlung auf den Erwerb von Grund und Boden geleistet, wird die Anzahlung (nebst Schlusszahlung) erst im Zeitpunkt des Abgangs (Entnahme bzw. Verkauf) aus dem Betriebsvermögen zu Anschaffungskosten und somit zu Betriebsausgaben.[1] Die Vereinna...mehr

Die Anlage FE-Steuerbegünstigungen ist auszufüllen, wenn mehrere Personen Miteigentümer eines Objekts i. S. d. §§ 10f oder 10g EStG sind und Aufwendungen entstanden sind, für die eine Steuerbegünstigung nach den §§ 10f oder 10g EStG in Betracht kommt. In diesem Fall kann die Übermittlung einer Erklärung zur gesonderten und einheitlichen Feststellung erforderlich sein. Für di...mehr

Bei der Kapitalherabsetzung durch Einziehung von Anteilen findet keine Auskehrung des herabgesetzten Nennkapitals an die Anteilseigner statt, daher liegen insoweit auch keine steuerpflichtigen Einnahmen vor. Beim ausscheidenden Anteilseigner liegen keine steuerpflichtigen Kapitalerträge i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 oder 2 EStG vor. Er erzielt jedoch aus dem Verkauf der Anteile...mehr

Die Anlage FE-Energetische Maßnahmen ist erforderlich, wenn mehrere Personen Miteigentümer eines Objekts i. S. d. § 35c EStG sind und Aufwendungen hatten, für die eine Steuerermäßigung nach § 35c EStG in Betracht kommt. In diesem Fall kann die Übermittlung einer Erklärung zur gesonderten und einheitlichen Feststellung erforderlich sein. Für die Feststellung ist das FA örtlic...mehr

Eingetragen werden die im Rahmen des einkommen- bzw. körperschaftsteuerlichen Gewinns aus Gewerbebetrieb berücksichtigten Anteile am Verlust von in- und ausländischen Personengesellschaften. Die Höhe des Betrags ergibt sich aus den einheitlichen Feststellungsbescheiden für die Gesellschaften. Sind in Verlustanteilen aus Mitunternehmerschaften Beträge i. S. d. § 8b KStG oder ...mehr

Der Gewerbesteuer unterliegt jeder stehende Gewerbebetrieb, soweit er im Inland betrieben wird. Maßgebend für den Begriff der im Inland betriebenen Betriebsstätte (§ 2 Abs. 1 Satz 3 GewStG) ist das innerstaatliche Recht[1] und damit § 12 AO. Die Gewerbesteuer knüpft insoweit an die einkommensteuerliche Definition der gewerblichen Tätigkeit an, d. h. gewerbesteuerpflichtiger ...mehr

Auch bei der Personengesellschaft beginnt die Gewerbesteuerpflicht unabhängig vom Zeitpunkt der Eintragung ins Handelsregister erst, wenn der Gewerbebetrieb erstmals in Gang gesetzt wird. Bloße Vorbereitungshandlungen sind nicht ausreichend. Die Gewerbesteuerpflicht endet mit der tatsächlichen Einstellung des Betriebs, d. h. mit der Aufgabe jeglicher werbenden Tätigkeit. Au...mehr

Über die Anlage FE-SO werden die sonstigen Einkünfte (wiederkehrende Bezüge und Leistungen nach § 22 EStG, private Veräußerungsgeschäfte nach § 23 EStG) erfasst. 12.1 Besteuerungsgrundlagen der Gesellschaft/Gemeinschaft Die Zeilen 3 bis 6 betreffen Einnnahmen (ggf. nur der Ertragsanteil) und Werbungskosten bei wiederkehrenden Bezügen nach § 22 Nr. 1 bis 1c EStG. In den Zeilen 7...mehr

Auswirkungen auf das Einkommen der Kapitalgesellschaft ergeben sich nicht. In der Bilanz wird das Nennkapital entsprechend vermindert und eine Ausschüttungsverbindlichkeit gegenüber den Gesellschaftern passiviert. Praxis-Beispiel Kapitalherabsetzung Die A-GmbH nimmt eine ordentliche Kapitalherabsetzung vor und beschließt von ihrem Nennkapital i. H. v. 1.000.000 EUR einen Betra...mehr

Die Anlage FG-24b betrifft land – und forstwirtschaftliche Betriebe, die Einkünfte aus außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b EStG erzielt haben. Die Anlage dient zur Erfassung der Berechnungsgrundlagen, die für die Ermittlung der Einkünfte nach § 34b EStG erforderlich sind.mehr

Die Zeilen 28 und 29betreffen ausschließlich vermögensverwaltende Gesellschaften und Gemeinschaften, die kenntlich machen müssen, ob die Beteiligung zum Privatvermögen oder zum Betriebsvermögen bei den Einkünften aus selbstständiger Arbeit[1], aus Gewerbebetrieb[2] oder aus Land – und Forstwirtschaft[3] gehört. Zeilen 30-32 betreffen den Fall, dass ein Wirtschaftsgut (z. B. G...mehr