Fachbeiträge & Kommentare zu AfA

Überblick Wenn jemand unentgeltlich ein Grundstück mit einem Gebäude übertragen erhält, ist dies zwar die angenehmste Art des Erwerbs, aber spätestens beim Ausfüllen der Einkommensteuererklärung stellt sich für ihn die Frage: Welche Abschreibung kann ich eigentlich vornehmen? Zunächst muss unterschieden werden zwischen voll und teilweise unentgeltlichem Erwerb. Da die Abschre...mehr

Neben der Abschreibung nach § 7 Abs. 4 oder Abs. 5a EStG soll die Sonderabschreibung nach § 7b EStG die Schaffung von neuen bisher nicht vorhandenen Mietwohnungen in Deutschland fördern. Bei der Erfüllung der nachfolgenden Voraussetzungen können im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden 3 Jahren Sonderabschreibungen bis zu jährlich 5 % der Bemessungsgrund...mehr

8 x 9 % und 4 x 7 % Bei einem im Inland belegenen Gebäude, das nach den jeweiligen landesrechtlichen Vorschriften ein Baudenkmal ist und der Erzielung von Einnahmen dient, kann der Eigentümer von den Herstellungskosten für Baumaßnahmen, die nach Art und Umfang zur Erhaltung des Gebäudes als Baudenkmal oder zu seiner sinnvollen Nutzung erforderlich sind und die nach Abstimmung mit...mehr

Auf Verlangen des Finanzamts müssen die Herstellungskosten nachgewiesen werden. Minderungen Zu beachten ist, dass evtl. Zahlungsabzüge oder Rechnungsabstriche die Herstellungskosten entsprechend mindern. Hinweis Auch unbezahlte Rechnungen in Aufstellung aufführen Zeitpunkt der Geltendmachung Sind im Jahr der Fertigstellung noch nicht alle Rechnungen bezahlt, so sind sie trotzdem ...mehr

100 % in 4 Jahren Nach § 7h Abs. 1 Satz 1 EStG können abweichend von § 7 Abs. 4 EStG bei einem im Inland gelegenen Gebäude in einem förmlich festgelegten Sanierungsgebiet oder städtebaulichen Entwicklungsbereich im Jahr der Herstellung und in den folgenden 7 Jahren jeweils bis zu 9 % und in den folgenden 4 Jahren jeweils bis zu 7 % der Herstellungskosten für Modernisierungs- und...mehr

Was sind Anschaffungskosten? Anschaffungskosten eines Gebäudes sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um das Gebäude zu erwerben und es in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Dazu gehören alle Nebenkosten, die erforderlich sind, um das Wirtschaftsgut der bestimmungsgemäßen Nutzung zuzuführen, sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Im Einzelnen gehören die ...mehr

Aufteilung des Kaufpreises Wer ein Grundstück mit einem aufstehenden Gebäude erwirbt, hat Anschaffungskosten, die er für einkommensteuerliche Zwecke aufteilen muss auf Grund und Boden und auf Gebäude und evtl. auf die Gartenanlage. Die Aufwendungen für Grund und Boden sind nicht in die Bemessungsgrundlage für die Absetzung für Abnutzung einzubeziehen. Zu den Aufwendungen für G...mehr

Die Sonder-AfA wird vom Finanzamt rückgängig gemacht, wenn die nach § 7b Abs. 4 Satz 1 EStG genannten Gründe vorliegen: Veräußerung innerhalb von 10 Jahren, wenn der Veräußerungsgewinn nicht der Einkommen- oder Körperschaftsteuer unterliegt (§ 7b Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG), Änderung der Nutzung innerhalb von 10 Jahren (z. B. keine entgeltliche Nutzung mehr; (§ 7b Abs. 4 Satz 1 ...mehr

5 % Die Sonder-AfA kann jährlich bis zu 5 % betragen. Sie ist im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden 3 Jahren von den Anschaffungs- und Herstellungskosten abzuziehen. Besonderheit Bei Gebäuden, für die nach dem 31.8.2018 und vor dem 1.1.2022 ein Bauantrag oder eine Bauanzeige gestellt wurde, gilt bezüglich des Förderzeitraums folgende Besonderheit: Die För...mehr

Abwicklung wie zwischen Fremden Bei Übertragung eines Grundstücks von Eltern auf Kinder ist die optimale Steuerersparnis zu erreichen, wenn die Eltern das Grundstück an das Kind verkaufen. Allerdings muss sich dieser Kauf wie zwischen Fremden abspielen. Daher ist es unbedingt erforderlich, dass der vereinbarte Kaufpreis auch tatsächlich bezahlt wird. Umgehung Fließt das Geld ku...mehr

Abbruch wegen Umbaus Wird ein Gebäude im Anschluss an den Erwerb umgebaut, so kommt für entfernte Gebäudeteile eine AfaA nur in Betracht, wenn der Erwerber im Zeitpunkt der Anschaffung keine Umbauabsicht hatte, die entfernten Gebäudeteile einen abgrenzbaren Niederschlag in den Anschaffungskosten gefunden haben und ihr Wert nicht von ganz untergeordneter Bedeutung ist.[1] Für d...mehr

Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes gehören insbesondere die folgenden Aufwendungen: Abbruchkosten und Restwert: Herstellungskosten, wenn das Gebäude technisch oder wirtschaftlich noch nicht verbraucht war.[1] Ablösung (Garagenstellplätze) der Verpflichtung zum Bau von Einstellplätzen an die Gemeinde, wenn die geforderte Zahl von Garagen nicht errichtet wird bzw. nicht ge...mehr

2.000 EUR/4.000 EUR je m2 Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Sonder-AfA sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Gebäudes. Allerdings sind hier folgende Kappungsgrenzen eingeführt worden: Maximal 2.000 EUR je m2/Wohnfläche, wenn es sich um eine Wohnung handelt, für die der Bauantrag oder die Bauanzeige nach dem 31.8.2018 und vor dem 1.1.2022 gestellt wurde, o...mehr

Die Wohnungsbauinitiative soll neuen Wohnraum schaffen. Damit möglichst ein breites Spektrum an Investoren erreicht werden kann, können die Sonder-AfA sowohl Privatpersonen wie auch Unternehmer in Anspruch nehmen. De-minimis-Beihilfen Sind Unternehmer Antragsteller, müssen die Regelungen zu den De-minimis-Beihilfen beachtet werden. Nach § 7b Abs. 5 Einkommensteuergesetz (EStG)...mehr

Entgeltliche Überlassung Die geförderten Wohnungen müssen im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den 9 folgenden Jahren zu entgeltlichen Wohnzwecken überlassen werden. Eine unentgeltliche Überlassung ist schädlich. Steht eine Wohnung vorübergehend leer, ist eine Förderung nur möglich, wenn diese anschließend entgeltlich vermietet wird. Ist dies nicht der Fall, müssen...mehr

Sperrfrist Eine der Voraussetzungen für den Erhalt der Sonder-AfA ist, dass die Wohnung durch Dritte zu Wohnzwecken genutzt wird. Wird diese Nutzungsbedingung im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und den folgenden 9 Jahren geändert, so muss die Sonder-AfA rückgängig gemacht werden. Praxis-Beispiel Nutzungsänderung innerhalb der Sperrfrist C hatte im Dezember 2018 ein Zweifa...mehr

Rz. 48 Aktivierung zu angemessenen Anschaffungskosten Erwirbt eine Kapitalgesellschaft von einem unmittelbar (oder mittelbar) übergeordneten Gesellschafter oder einer diesem nahestehenden Person Wirtschaftsgüter zu einem unangemessen hohen Entgelt (sog. Überpreislieferungen), stellen sich neben der steuerlichen Behandlung des Liefergeschäfts Folgefragen im Hinblick auf die Zu...mehr

Rz. 76 Allgemeine, für alle Kaufleute geltende Bewertungsgrundsätze sind in § 252 HGB enthalten. Diese Vorschriften gelten auch für Kapitalgesellschaften, und zwar sowohl für große als auch für mittelgroße und kleine Kapitalgesellschaften. Grundsatz der formellen Bilanzkontinuität (§ 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB): Wertansätze in der Eröffnungsbilanz des Geschäftsjahres müssen mit den...mehr

3 Jahre Ein Problem kann sich aus nachträglichen anschaffungsnahen Herstellungskosten oder nachträglichen Herstellungskosten ergeben. Wird aufgrund solcher Kosten der maßgebliche Grenzbetrag von 3.000 EUR/5.200 EUR je m2/Wohnfläche (§ 7b Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 oder Nr. 2 EStG) überschritten, muss auch hier die Sonder-AfA rückgeführt werden. Berücksichtigung finden die Kosten, die...mehr

Keine Veräußerungsgewinne Wird das Förderobjekt im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden 9 Jahren veräußert und unterliegt der dabei entstehende Veräußerungsgewinn nicht der Einkommen- oder Körperschaftsteuer, muss die Sonder-AfA zurückgeführt werden.mehr

Entsprechend der Förderabsicht werden nur neu geschaffene Wohnungen gefördert. Die Wohnung darf vorher nicht vorhanden gewesen sein. So werden Baumaßnahmen an bestehenden Wohnungen, beispielsweise Verlegungen und Erweiterungen von Wohnflächen nicht gefördert, da der Wohnraum bereits besteht. Eine neue Wohnung i. S. d. § 7b EStG entsteht, durch die Fertigstellung folgender Obj...mehr

Bauantrag/Bauanzeige Gefördert werden die Anschaffungs- und Herstellungskosten von neuen Wohnungen. Die Wohnungen müssen hierbei in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union belegen sein. Es werden aber nur die neuen Wohnungen berücksichtigt, für die nach dem 31.8.2018 und vor dem 1.1.2022 oder nach dem 31.12.2022 und vor dem 1.10.2029 ein Bauantrag oder eine Bauanzeige gest...mehr

Überblick Die Wohnungsbauinitiative der Bundesregierung soll sich steuerrechtlich im Einkommensteuergesetz (EStG) wiederfinden. Der neu aufgelegte § 7b EStG regelt hierzu eine Sonder-AfA über einen Zeitraum von 4 Jahren i. H. v. bis zu 5 % zu der AfA von jährlich 3 % (Bauantrag oder Bauanzeige nach dem 31.12.2022). So können in den ersten 4 Jahren nach der Anschaffung oder H...mehr

Rz. 17 Neben den aus den Einzelabschlüssen übernommenen, aus asset deals stammenden Geschäfts- oder Firmenwerten (GoF) resultiert der GoF in Konzernabschlüssen aus der Kapitalkonsolidierung. Hierbei handelt es sich letztlich um die im Rahmen von share deals bezahlten Mehrbeträge, die im Vergleich von Kaufpreis und anteiligem Wert des erworbenen Eigenkapitals nach Bewertung d...mehr

Rz. 52 Erst mithilfe der Folgekonsolidierungen wird deutlich, warum die Erwerbsmethode als Methode der erfolgswirksamen Erstkonsolidierung bezeichnet wird. Es wird auf die Ausgangsdaten der Beispielfirmen M-GmbH und T-GmbH zurückgegriffen und die Folgekonsolidierung für den Fall vorgenommen, dass Minderheitsgesellschafter an dem Tochterunternehmen zu 25 % beteiligt sind. Fol...mehr

Kurzüberblick über den § 7b EStG in der Fassung vom 1.1.2024, geändert durch das Wachstumschancengesetz 2023 (v. 27.3.2024, BGBl. I 2024, Nr. 108).mehr

Wohnzwecke Wie bereits mehrfach erwähnt, muss das Förderobjekt entgeltlich zu Wohnzwecken dienen und dazu bestimmt und geeignet sein, Menschen auf Dauer Aufenthalt und Unterkunft zu ermöglichen. Damit scheiden beispielsweise Ferienwohnungen aus. Zu Wohnzwecken dienen neben den üblichen Mietwohnungen auch Wohnungen, die aus besonderen betrieblichen Gründen Betriebsangehörigen ...mehr

Als anschaffungsnahe Herstellungskosten (Aufwendungen) werden Instandhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen bezeichnet, die innerhalb des oben genannten Zeitraums anfallen und in ihrer Gesamtheit 15 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Gebäudes übersteigen. Bei der Berechnung der Aufwendungen bleiben die Umsatzsteuern unberücksichtigt. Grundsätzlich sind alle Aufw...mehr

Auslandsobjekte Nach der Formulierung des § 7b Abs. 1 Satz 1 EStG wird auch der Mietwohnungsbau in einem anderen Mitgliedstaat der EU gefördert. Das heißt, es kann auch Sonder-AfA in Anspruch genommen werden, wenn das Förderobjekt nicht in Deutschland, sondern in einem anderen Mitgliedstaat der EU oder einem anderen Staat belegen ist. Voraussetzung hierbei ist, dass der ander...mehr

Rz. 70 Dreieckstheorie Bei gesellschaftsrechtlich veranlassten Vorteilszuwendungen zwischen Schwestergesellschaften kommt steuerlich die sog. Dreieckstheorie zur Anwendung, nach der 2 gedanklich voneinander zu trennende Vorgänge gesondert steuerlich zu beurteilen sind: Zunächst wird der Vorteil im Rahmen einer vGA von der vorteilsgewährenden Tochter- an die gemeinsame Mutterge...mehr

Einmalige Förderung Die Sonder-AfA kann für dasselbe Förderobjekt nur einmal in Anspruch genommen werden. Dies ergibt sich aus den Fördervoraussetzungen. Bei dem Förderobjekt muss es sich um eine neue bisher nicht vorhandene Wohnung handeln.mehr

Rz. 27 Verdeckte Gewinnausschüttung als Beteiligungsertrag Auf Ebene des vorteilsempfangenden Gesellschafters ist eine vGA ein sonstiger Bezug i. S. v. § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG und deshalb als Beteiligungsertrag zu erfassen. Hierbei ist die steuerliche Einordnung und ggf. die Umqualifizierung auf Ebene des Gesellschafters grundsätzlich unabhängig davon vorzunehmen, ob ei...mehr

Rz. 49 Im Rahmen der Folgekonsolidierung werden die Bilanzansatz- und Bewertungskorrekturen sowie der Geschäfts- oder Firmenwert bzw. der passivische Unterschiedsbetrag aus der Erstkonsolidierung weiterverrechnet, d. h., die vom Tochterunternehmen übernommenen Vermögensgegenstände und Schulden werden mit ihren neuen Werten aus der Kapitalkonsolidierung fortgeführt (DRS 23.99...mehr

Rz. 77 Durch Veränderung des Kapitalanteils können sich unterschiedliche Konsequenzen für die Konsolidierung ergeben, die jedoch im HGB bislang noch höchst umstritten sind, während diese nach den IFRS weitgehend geklärt sind. Denkbar sind folgende Fälle: Abb. 5: Grundsätzliches Vorgehen bei Änderung des Kapitalanteils an einem Tochterunternehmen Kapitalerhöhungen beim Tochteru...mehr

3.000 EUR/5.200 EUR je m2 Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind abhängig vom Bauantrag bzw. der Bauanzeige wie folgt begrenzt: auf maximal 3.000 EUR je m2/Wohnfläche, wenn der Bauantrag oder die Bauanzeige nach dem 31.8.2018 und vor dem 1.1.2022 gestellt wurde. auf maximal 5.200 EUR je m2/Wohnfläche, wenn der Bauantrag oder die Bauanzeige nach dem 31.12.2022 und vor de...mehr

Zu den nachträglichen Anschaffungs-/Herstellungskosten werden alle Maßnahmen an einem bestehenden Gebäude gerechnet, die dieses erweitert oder durch diese der ursprüngliche Zustand wesentlich verbessert wird. Von einer Erweiterung des bestehenden Gebäudes spricht man, wenn insbesondere folgende Baumaßnahmen vorgenommen werden: Vermehrung der Gebäudesubstanz durch Aufstockung ...mehr

Rz. 63 Die Folgekonsolidierung im Jahr 01 soll auch am Beispiel der Abwandlung 2 für den HGB-Fall verdeutlicht werden, bei der die Muttergesellschaft, bedingt durch schlechte Zukunftsaussichten bei der Tochter lediglich 2,5 Mio. EUR für den Kapitalanteil von 75 % gezahlt hat (nach IFRS wäre der passive Ausgleichsposten bereits im Rahmen der Erstkonsolidierung erfolgswirksam ...mehr

Rz. 123 Für die Folgekonsolidierung wird auf die in Rz. 49 ff. getroffenen Prämissen zurückgegriffen. Zunächst sind die Buchungssätze der Erstkonsolidierung mit den damaligen Wertansätzen zu wiederholen, wobei das einbehaltene Jahresergebnis nun aber in den Rücklagen enthalten ist. Im nächsten Schritt sind einerseits die in der Folgeperiode entstandenen neuen Werte in Form v...mehr

Rz. 226 Nach § 16 Abs. 2 S. 3 EStG gilt bei Betriebsveräußerungen, bei denen auf der Seite des Veräußerers und des Erwerbers dieselben Personen als Unternehmer oder Mitunternehmer beteiligt sind, der entstehende Gewinn insoweit als laufender Gewinn. Gleiches gilt für die Einbringung von Betrieben, Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen nach § 24 UmwStG, soweit durch den T...mehr

Rz. 35 Da es sich bei der Neubewertungsmethode um eine Vollkonsolidierung unter Erwerbsfiktion handelt, setzt ihre Anwendung die Konsolidierung eines Tochterunternehmens voraus. Zu beachten ist jedoch, dass die in § 290 Abs. 1 oder 2 HGB genannten Kriterien für das Bestehen eines Mutter-Tochter-Verhältnisses nicht nur bei einer Beteiligung von 100 % gelten. Bei einer Beteili...mehr

Rz. 33 Als klein klassifizierte Kapitalgesellschaften und bestimmte Personenhandelsgesellschaften haben folgende Erleichterungen im Rahmen der von der Bilanzrichtlinie 2013/34/EU geforderten Maximalharmonisierung der Anhangangaben nach dem HGB (insbesondere § 288 Abs. 1 HGB und § 326 HGB): Entfall der Prüfungspflicht; keine Veröffentlichung der Gewinn- und Verlustrechnung und ...mehr

Rz. 208 Nach § 16 Abs. 2 EStG ist Veräußerungsgewinn der Betrag, um den der Veräußerungspreis nach Abzug der Veräußerungskosten den Wert des hingegebenen Betriebsvermögens übersteigt. Veräußerungspreis ist der tatsächlich erzielte Erlös[1]. Bei seiner Ermittlung sind grundsätzlich alle Vorteile zu berücksichtigen, die dem Veräußerer aus Anlass der Veräußerung zufließen[2]. En...mehr

Rz. 3 Die nach dem HGB und IFRS im Regelfall – die Interessenzusammenführungsmethode gem. § 302 HGB/IAS 28 a. F. mit der Fiktion eines "Zusammengehens von Gleichen" wurde mit dem BilMoG/mit IFRS 3 gestrichen, Altfälle mussten aber beibehalten werden[1] – ausschließlich zulässige Methode der Vollkonsolidierung für Tochterunternehmen ist gem. § 301 HGB/IFRS 3 [2] die Erwerbsmet...mehr

Rz. 102 Echte Aufrechnungsdifferenzen sind das Ergebnis unterschiedlicher Ansatz- und Bewertungsgrundsätze für Aktiva und Passiva. So ist z. B. bei einer innerkonzernlichen Forderung aufgrund des für die Aktivseite gültigen Niederstwertprinzips beim Vorhandensein entsprechender Gründe eine Abschreibung vorzunehmen, während das für die Passiva gültige Höchstwertprinzip dazu f...mehr

Rz. 42 In einer zweiten Abwandlung des Ausgangsbeispiels soll die Entstehung eines passivischen Unterschiedsbetrags verdeutlicht werden. Dazu werden die Bilanzen wie folgt verändert: Die Muttergesellschaft M-GmbH erwirbt Ende des Jahres 00 75 % der Anteile an der T-GmbH zu einem Preis von lediglich 2,5 Mio. EUR, da bei diesem Szenario schlechte Zukunftsaussichten bei der Toch...mehr

Rz. 94 Die Gewinn- und Verlustrechnung ist ein wesentlicher Teil des Jahresabschlusses, für die die allgemeinen Grundsätze des Jahresabschlusses gelten. So gilt nach § 246 Abs. 1 HGB das Vollständigkeitsgebot und das Verrechnungsverbot. Die Gewinn- und Verlustrechnung hat daher alle Aufwendungen und Erträge zu enthalten, die in dem Geschäftsjahr bei der Kapitalgesellschaft a...mehr

Rz. 72 Der Gesetzgeber hat im HGB ebenso wie das IASB im IFRS 3 hinsichtlich der Regelungen für die Kapitalkonsolidierung explizit nur einstufige Konzerne behandelt. In der Praxis sind aber häufig mehrstufige Konzerne anzutreffen, d. h., eine Tochtergesellschaft ist gleichzeitig selbst Mutterunternehmen eines anderen Tochterunternehmens. In diesen Fällen wird aus Sicht des o...mehr

Für die Jahre 2020, 2021 und 2022 existierte in § 7 Abs. 2 EStG die Möglichkeit der Inanspruchnahme einer degressiven AfA mit einem festen Prozentsatz von 25 % des Buchwerts, maximal jedoch in Höhe des 2,5-Fachen der zu dieser Zeit geltenden AfA pro Jahr. Diese galt für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, deren Anschaffung bzw. Herstellung nach dem 31.12.2019 un...mehr

Leitsatz 1. Bei der Ermittlung des besitzzeitanteiligen Anleger-Aktiengewinns ist der nach § 8 Abs. 3 Satz 1 bis 3 des Investmentsteuergesetzes 2004 (InvStG 2004) ermittelte Wert auch dann nach § 8 Abs. 3 Satz 4 InvStG 2004 zu kürzen, wenn im Vorjahr § 8 InvStG 2004 noch nicht anwendbar gewesen ist. 2. Die Berücksichtigung des Korrekturbetrags nach § 8 Abs. 3 Satz 4 InvStG 20...mehr

Es kommt vor, dass ein Zuschuss erst gewährt wird, nachdem das Anlagegut angeschafft oder hergestellt worden ist. Auch in diesem Fall ist es möglich, den Zuschuss erfolgsneutral zu behandeln. Der Zuschuss wird dann nachträglich von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abgezogen. Ebenso ist zu verfahren, wenn das Wirtschaftsgut des Anlagevermögens mit einem Darlehen ange...mehr