Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 6 B ... / d) Urlaubsrückstellung, Gleitzeitguthaben

Jürgen Dräger, Tobias Müller

Rn. 1035

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

Die Urlaubsrückstellung ist abstrakt das Produkt aus noch nicht genommenen Urlaubstagen (Resturlaub) und Arbeitskosten je Tag.

In der Konkretisierung der Arbeitskosten je Tag unterscheiden sich Steuer- (BFH v 08.07.1992, BStBl II 1992, 910; BFH v 10.03.1993, BStBl II 1993, 446) und Handelsrecht (IDW v 16.04.1992, WPg 1992, 330). Im Handelsrecht ergibt sich vor allem aus folgenden Gründen ein höherer Tageskostensatz:

Aperiodische Leistungen (zB Weihnachtsgeld) und Zuführungen zu Pensionsrückstellungen werden in die Jahresarbeitskosten einbezogen.
In der Umrechnung auf Tageskosten werden die Jahresarbeitskosten nur durch die produktiven Tage dividiert, also zB die tariflichen Urlaubstage selbst und die sonstigen Ausfallzeiten (vor allem wegen Krankheit) nicht berücksichtigt.

Beispiel:

	BFH	IDW
Gesamtanzahl Tage	365	365
./. arbeitsfreie Tage	./. 115	./. 115
./. Urlaubs-, Krankheitstage		./. 25
./. sonstige Ausfalltage		./. 5
	250	220
Resturlaub in Tagen	10	10

Zu berücksichtigende Kostenbestandteile	EUR	EUR
Bruttogehalt jährlich	20 000	20 000
Tarifliches Weihnachtsgeld ua aperiodische Bestandteile	–	1 000
Urlaubsgeld (soweit nicht im Ganzen bereits ausbezahlt)	500	500
Zuführung Pensionsrückstellung	–	100
ArbG-Anteil zur Sozialversicherung	2 000	2 000
Berufsgenossenschaftsbeitrag jährlich	500	500
Feststehende Gehaltssteigerung (Folgejahr) bzw erwartete (BilMoG) Gehaltssteigerung		1 000
Kostenbasis	23 000	25 100
Kosten pro Tag	92	114

Rückstellungsansatz für 10 Tage Resturlaub	920	1 141

Für (kurzfristige) Gleitzeitguthaben gilt das vorstehende Berechnungsschema ebenfalls.

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