Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / c) Ermittlung der nicht abzugsfähigen Schuldzinsen

Rn. 1657d

Stand: EL 168 – ET: 10/2023

Die nicht abziehbaren Schuldzinsen werden typisierend mit 6 % der Überentnahme ermittelt. Der sich durch diese Berechnung ergebende Betrag wird jedoch begrenzt durch die um 2 050 EUR sowie die für die Darlehen zur Finanzierung von AK oder HK von WG des AV verminderten insgesamt im Wj angefallenen Schuldzinsen. Es bleiben somit Schuldzinsen bis zur Höhe von 2 050 EUR immer abzugsfähig, auch wenn Überentnahmen gegeben sind. Da gemäß § 4 Abs 4a S 5 EStG nF die Schuldzinsen für Darlehen zur Finanzierung von AK oder HK von WG des AV grds uneingeschränkt abzugsfähig sind, ist die Einschränkung des Abzugs der betrieblichen Schuldzinsen auf die um 2 050 EUR geminderten übrigen Zinsen beschränkt.

Ist die Abziehbarkeit von Schuldzinsen iRd § 4 Abs 4 a EStG im Zusammenhang mit PersGes (s Rn 1658) zu beurteilen, so ist der Mindestbetrag nach § 4 Abs 4 a S 4 EStG nur einmal und nicht jedem Gesellschafter zu gewähren (BFH BStBl II 2008, 420).

Nach dem Gesetzeswortlaut können sich nicht abziehbare Schuldzinsen auch durch Überentnahmen vorangegangener Wj ergeben, da Unterentnahmen des laufenden Wj nicht ausgleichend bei der Ermittlung des nicht abzugsfähigen Schuldzinsenanteils berücksichtigt werden. Die FinVerw kommt zum Ansatz...