a. Erfolgswirksame Vereinnahmung nach kritischer Überprüfung

Tz. 268

Stand: EL 32 – ET: 5/2017

Bei der Bilanzierung des negativen Unterschiedsbetrages bestehen international nach wie vor noch Unterschiede. Während in §§ 301, 309 HGB grundsätzlich die Passivierung mit anschließender erfolgswirksamer Auflösung in den Folgeperioden vorgesehen ist, vertreten der IASB (seit IFRS 3 (2004)) und der FASB (seit SFAS 141 (rev. 2007)) die Auffassung, dass ein negativer Unterschiedsbetrag (eigentlich) nicht existieren kann. Auch für kleine und mittlere Unternehmen ist kein negativer Unterschiedsbetrag aus einem Unternehmenszusammenschluss möglich (IFRS for SMEs, Para. 19.24; zu den zwischen IFRS und "IFRS for SMEs" bestehenden Unterschieden bzgl. des positiven Unterschiedsbetrags vgl. Tz. 309).

Tz. 269

Stand: EL 32 – ET: 5/2017

Kommt es im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses indes zu einem Überschuss der beizulegenden Zeitwerte über die Anschaffungskosten (vorläufiger Unterschiedsbetrag), so ist gem. IFRS 3.36 in einem ersten Schritt die Bilanzierung des Unternehmenszusammenschlusses zu überprüfen (to reassess). Dabei sind der Ansatz und die Bewertung der identifizierten Vermögenswerte und Schulden, die Ermittlung der übertragenen Gegenleistung und die Bewertung der Anteile ohne beherrschenden Einfluss sowie ggf. bestehender Anteile auf ihre Richtigkeit zu überprüfen. Ein danach verbleibender Unterschiedsbetrag ist unmittelbar erfolgswirksam zu erfassen. Eine Passivierung des Unterschiedsbetrags (als negativer Goodwill) ist damit ausgeschlossen.

Tz. 270

Stand: EL 32 – ET: 5/2017

Zum Teil wird diese Überprüfung als rein formaler Akt kritisiert, indem angeführt wird, dass bei Anwendung der gleichen Prämissen eine zweite Berechnung des Unterschiedsbetrags zu keinen anderen Ergebnissen führen könne. Dabei wird indes übersehen, dass eine Überpr...