Frotscher/Drüen, KStG § 14 Aktiengesellschaft oder Komma ... / 5.4.7.3 Bildung und Auflösung einer Rücklage

Rz. 921

Nach § 34 Abs. 6e S. 15 KStG kann der Ertrag, der bei Abzug des Betrages eines negativen Ausgleichspostens von dem Buchwert der Beteiligung, nach S. 13 entsteht, durch Bildung einer steuerfreien Rücklage neutralisiert werden. Dadurch soll die Versteuerung dieses Betrages zeitlich gestreckt werden. Dem Stpfl. steht damit ein doppeltes Wahlrecht zu, wenn der Minderungsbetrag den Buchwert der Beteiligung übersteigt. Er kann entscheiden, ob er die Rücklage bilden will oder die Sofortversteuerung in Kauf nimmt. Entscheidet er sich für die Bildung der Rücklage, kann er entscheiden, in welcher Höhe er die Rücklage bilden will. Höchstbetrag der Rücklage ist der Betrag, um den die Summe der passiven Ausgleichsposten bzw. der negative Saldo der aktiven und passiven Ausgleichsposten den Buchwert der Beteiligung an der Organgesellschaft übersteigt. Nach § 34 Abs. 6e S. 15 KStG kann die Rücklage "bis" zur Höhe dieses Betrags gebildet werden. Daraus folgt, dass soweit die Höhe des Beteiligungsbuchwerts ausreicht, den Umbuchungsbetrag zu neutralisieren, keine Rücklage gebildet werden kann. Der Abzug von dem Beteiligungsbuchwert ist also gegenüber der Rücklagenbildung vorrangig. Der Stpfl. kann die Höhe der Rücklage bis zum Höchstbetrag in beliebiger Höhe bilden, also auch mit einem geringeren Betrag.^[1] Die Bildung der Rücklage ist allerdings nur in dem Jahr möglich, in dem der Minderungsbetrag entsteht, also im Vz 2022. In einem späteren Jahr kann die Rücklage nicht neu gebildet oder erhöht werden. Führt eine Außenprüfung allerdings zu einer Änderung in der Höhe der umzubuchenden Ausgleichsposten, kann eine entsprechende Anpassung der Rücklage erfolgen, allerdings nur in der Steuerbilanz desjenigen Wirtschaftsjahres, das im Vz 2022 endet. Erhöht sich der Betrag der passiven Ausg...