Vorsteuerberichtigung, Anlagevermögen / 10 Vorsteuerkorrektur bei Grundstücken und Gebäuden

Michael Winter, Dipl.-Finanzwirt Wilhelm Krudewig

Wer ein Gebäude vermietet, kann umsatzsteuerlicher Unternehmer sein, auch wenn er nur Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung erzielt. Bei Grundstücken und Gebäuden beträgt der Berichtigungszeitraum 10 Jahre. Da Grundstücke nur dann umsatzsteuerpflichtig vermietet werden können, wenn der Mieter ein zum Vorsteuerabzug berechtigter Unternehmer ist, entscheidet bereits die Auswahl des Mieters darüber, ob eine Berichtigung vorzunehmen ist. Bei gemischt genutzten Grundstücken ist die Vorsteuer immer nach dem Verhältnis der Wohn- bzw. Nutzflächen aufzuteilen. Eine Aufteilung nach den Ausgangsumsätzen scheidet bei gemischt genutzten Grundstücken grundsätzlich aus.

Praxis-Beispiel

Veränderung im Berichtigungszeitraum

Ein Unternehmer errichtet ein Gebäude für 350.00 EUR zuzüglich 66.500 EUR Umsatzsteuer, das er umsatzsteuerpflichtig an einen Steuerberater vermietet. Im 6. und 7. Jahr vermietet er das Objekt an einen Arzt. Ab dem 8. Jahr nutzt er das Gebäude für eigene betriebliche Zwecke. Da er im Erstjahr das Gebäude umsatzsteuerpflichtig an einen Steuerberater vermietet hat, kann er die gesamte Vorsteuer von 66.500 EUR geltend machen.

Die Vermietung an den Arzt, der nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, ist nur umsatzsteuerfrei möglich. Somit ändern sich im 6. und 7. Jahr die Verhältnisse für den Vorsteuerabzug. In der Umsatzsteuererklärung des 6. und 7. Jahres muss der Vorsteuerabzug jeweils um 1/10 = 6.650 EUR korrigiert werden. Der Unternehmer zahlt für diese beiden Jahre insgesamt 13.300 EUR an das Finanzamt zurück.

Ab dem 8. Jahr nutzt der Unternehmer das Objekt für seine eigenen betrieblichen Zwecke, sodass keine Berichtigung mehr erforderlich ist, weil er ausschließlich steuerpflichtige Umsätze ausführt. Die Nutzungsverhältnisse nach dem 10. Jahr spielen keine Rolle meh...

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