Leitfaden 2021 - Anlage AESt

1 Zweck und Aufbau des Vordrucks

Der Vordruck ist als Anlage zu der Steuererklärung KSt 1 sowie der Feststellungserklärung im Rahmen einer Organschaft gem. § 14 Abs. 5 KStG konzipiert und entlastet die Steuererklärung. Er nimmt die für die Berücksichtigung ausländischer Steuer erforderlichen Informationen auf. Bei beschränkt Stpfl. wird die Anlage AESt jedoch nur benötigt, wenn einer inländischen Betriebsstätte des beschränkt Stpfl. ausländische Einkünfte zuzuordnen sind. Nur dann kommt nach § 50 Abs. 3 EStG eine Anrechnung oder ein Abzug ausländischer Steuer in Deutschland in Betracht. Soweit ein Abzug anrechenbarer ausländischer Steuern als Betriebsausgabe erfolgt, ist das Ergebnis der Anlage AESt (Zeilen 41, 42) in Zeile 20 der Anlage ZVE zu übernehmen.

Enden in einem Vz 2 Wirtschaftsjahre, ist für jedes Wirtschaftsjahr eine Anlage AESt auszufüllen.

Die Anlage erfasst 2 Fallgruppen:

• Ausländische Steuern, die nach § 26 Abs. 1 i. V. m. § 34c Abs. 2, 3 EStG anrechenbar sind;
• ausländische Steuern, die nach § 26 Abs. 1 i. V. m. § 34c Abs. 1 EStG von der Bemessungsgrundlage abziehbar sind.

2 Steueranrechnung

Die Steueranrechnung lässt sich in die folgenden Fälle unterteilen:

• direkte Anrechnung nach § 26 Abs. 1 KStG i. V. m. § 34c Abs. 1 EStG bzw. nach DBA,
• fiktive direkte Anrechnung nach DBA,
• direkte Anrechnung nach dem InvStG,
• fiktive direkte Anrechnung nach dem UmwStG.

Infolge der Internationalisierung des UmwStG ab Vz 2008 können sich bei Umwandlungsvorgängen fiktive anrechenbare Steuern aus ausländischen Staaten ergeben. Diese Steuern sind im Wege der direkten Anrechnung auf die deutsche Körperschaftsteuer anzurechnen. Auch insoweit gilt die steuerliche Dogmatik der Anrechnung. Das bedeutet, dass die ausländischen Einkünfte, einschließlich der ausländischen Steuern (nicht abziehbare Ausgaben), in den Zeilen 27 ff. einzutrage...