§ 15 LEASING (Leases) / 3.1.1 Zugangsbewertung beim Leasingnehmer

Rz. 122

Bei Vorliegen eines finance-Leasingverhältnisses hat der Leasingnehmer zu Beginn des Leasingverhältnisses (at inception) das Leasingobjekt und die Verbindlichkeit gegenüber dem Leasinggeber i. H. d. beizulegenden Zeitwerts zu bewerten (Rz 23). Eine bilanzielle Abbildung erfolgt mit dem Beginn (zum commencement date) des Nutzungsverhältnisses (Rz 20).

Sofern der Barwert der Mindestleasingzahlungen unter dem beizulegenden Wert liegt (Rz 70), ist im Rahmen der Zugangsbewertung der niedrigere Barwert der Mindestleasingzahlungen (aus Sicht des Leasingnehmers; Rz 49) maßgebend (IAS 17.20).

Rz. 123

Der beizulegende Zeitwert des Leasingobjekts zuzüglich evtl. Anschaffungsnebenkosten (Rz 124) stellt die Obergrenze für die Zugangsbewertung beim Leasingnehmer dar. Wird im Rahmen des Barwerttests nicht auf den internen Zinssatz des Leasinggebers (rate implicit in the lease) abgestellt, sondern der Grenzfremdkapitalzins des Leasingnehmers (Rz 65) angewendet, kann der Barwert der Leasingraten über dem beizulegenden Zeitwert des Leasingobjekts liegen. Es gilt Folgendes:

• Im Rahmen der Folgebewertung ist die (im Vergleich zum Barwert geringere) Leasingverbindlichkeit durch Berücksichtigung eines höheren Zinssatzes zu reduzieren (Rz 135). Der Diskontierungszins des Barwerts der Mindestleasingraten und der Folgebewertung der Leasingverbindlichkeit stimmen dann nicht überein (Rz 70).
• Ein Ansatz des Barwerts der Mindestleasingzahlungen mit anschließender Anpassung an den niedrigeren beizulegenden Zeitwert des Leasingobjekts durch eine außerplanmäßige Abschreibung des Leasingobjekts ist nicht zulässig.

Rz. 124

Der beizulegende Zeitwert des Leasingobjekts ist im Rahmen der bilanziellen Abbildung durch den Leasinggeber vor Abzug evtl. Steuergutschriften und staatlicher Zuwendungen zu best...