Schadensersatz, geleisteter

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Betriebliche Veranlassung
• Rückstellungsbildung
• Privatvermögen

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Verluste durch außergewöhnliche Schadensfälle	2006	7552		Sonstige betriebliche Aufwendungen
Bank	1200	1800		Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten

So kontieren Sie richtig!

Die Verpflichtung zur Leistung eines Schadensersatzes kann sich regelmäßig aus einer (schuldrechtlichen) Pflichtverletzung ergeben, z. B. Schlecht- oder Minderleistung im Rahmen der Vertragserfüllung. Aber auch das Verschulden, z. B. aufgrund einer fehlerhaften Berufsausübung kann zu einer Schadensersatzverpflichtung führen und der Leistende haftet gegenüber seinem Kunden. Soweit die Haftpflichtversicherung den Schaden übernimmt, entstehen dem Unternehmer bzw. Freiberufler keine Aufwendungen. Nur die Aufwendungen für beruflich bedingte Fehler, die der Unternehmer selbst trägt, bucht er auf das Konto "Verluste durch außergewöhnliche Schadensfälle" 2006 (SKR 03) bzw. 7552 (SKR 04).

So buchen Sie richtig

Buchungssatz:

Verluste durch außergewöhnliche Schadensfälle

an Bank

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Schadensverursachung auf Baustelle

Wolfgang Müller ist als Baggerführer bei Bauunternehmer Hans Groß angestellt. Während Aushubarbeiten für einen Anbau beschädigt Wolfgang Müller den Pkw von Gerd Klein. Hans Groß kommt für die Reparaturaufwendungen in Höhe von insgesamt 1.500 EUR auf.

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2006/7552	Verluste durch außergewöhnliche Schadensfälle	1.500	1200/1800	Bank	1.500

3 Bei betrieblicher Veranlassung besteht Betriebsausgabenabzug

Sind Schadensersatzleistungen betrieblich veranlasst, können sie als Betriebsausgaben abgezogen werden. Ein betrieblicher Anlass ist beispielsweise gegeben, wenn der Schaden bei Ausübung der betrieblichen oder beruflichen Tätigkeit entsteht oder wenn schlechte Waren geliefert oder schlechte Werkleistungen ausgeführt werden. Auch im Rahmen eines strafrechtlichen Verfahrens verhängte Auflagen zur Schadenswiedergutmachung stellen Betriebsausgaben dar, soweit ein Zusammenhang zwischen dem Schaden und der betrieblichen bzw. beruflichen Tätigkeit besteht.

Praxis-Beispiel

Wann ein betrieblicher oder beruflicher Zusammenhang besteht

Ein betrieblicher oder beruflicher Zusammenhang ist demnach z. B. gegeben, wenn:

• von 10 bestellten Tischen 3 Tische Kratzer aufweisen,
• dem Rechtsanwalt im Rahmen der Mandatsbetreuung ein Beratungsfehler unterläuft,
• dem Chirurg im Rahmen der Operation ein Behandlungsfehler unterläuft

Hingegen wird ein Kausalzusammenhang mit der betrieblichen Veranlassung nach ständiger Rechtsprechung des BFH z. B. abgelehnt bei:

• durch einen Röntgenarzt verursachte genetische Strahlenschäden von Kindern und
• Veruntreuungen von Vermögen durch einen Nachlasspfleger.

Praxis-Tipp

Betriebsausgabenabzug bei Einnahmen-Überschussrechnern

Einnahmen-Überschussrechner können betrieblich veranlasste Schadensersatzleistungen direkt als Betriebsausgaben abziehen. Eine Bildung von Rückstellungen für ggf. zukünftige Inanspruchnahmen auf Schadensersatzleistungen kommt hier nicht in Betracht.

4 Besonderheiten bei Bilanzierern: Bei drohender Inanspruchnahme Rückstellung bilden

Droht einem Bilanzierer ernsthaft die Gefahr, aus einer Schadensersatzverpflichtung in Anspruch genommen zu werden, muss er hierfür eine Rückstellung passivieren. Der Ansatz der Rückstellung erfolgt regelmäßig in Höhe des voraussichtlichen Erfüllungsbetrags. Zu beachten ist hierbei das Abzinsungsgebot für Rückstellungen mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr. Bei diesen ist der voraussichtliche Erfüllungsbetrag mit einem Zinssatz von 5,5 % abzuzinsen.

Gleiches gilt für die Prozesskosten (z. B. Anwalts- oder Gerichtskosten) aus einem anhängigen Schadensersatzprozess, wenn der Prozessausgang aller Voraussicht nach zumindest teilweise zugunsten des Klägers ausgehen wird. Erst nach endgültiger und rechtskräftiger Entscheidung kann die Rückstellung für Prozesskosten aufgelöst werden.

5 Zahlung der Schadenssumme durch Haftpflichtversicherung

Derjenige, dem ein Fehler unterlaufen ist, ist schadensersatzpflichtig. Liegt die Ursache im betrieblichen Bereich, ist der Schadensersatz betrieblich verursacht. Übernimmt die Haftpflichtversicherung den Schaden insgesamt, dann entstehen dem schadensersatzpflichtigen Unternehmer keine Aufwendungen. Soweit die Haftpflichtversicherung den Schaden gegenüber dem Geschädigten direkt reguliert, ist die Folge, dass der Unternehmer den Vorgang mangels Aufwendungen insgesamt nicht bucht. Zahlt die Haftpflichtversicherung nur einen Teil des Schadens, z. B. weil ein Selbstbehalt vereinbart wurde, entstehen dem Unternehmer nur Aufwendungen in Höhe seines Anteils.

Praxis-Beispiel

Erstattungen durch die Haftpflichtversicherung

Dem Architekten Braun ist ein Fehler unterlaufen. Nach Abstimmung mit dem Architekten lässt sein Kunde, Herr Huber, den Schaden von einem Handwerker reparieren. Der Handwerker wurde von Herrn Huber beauftragt. Der Handwerker stellt Herrn Huber einen Betrag von 3.000 EUR zuzüglich 570 EUR Umsatzsteuer in Rechnung. Herr Huber kann aus dieser Rechnung einen Vorsteuerabzug von 570 EUR geltend machen...