Organschaft im Steuerrecht und in der Rechnungslegung / 3.2.1 Vororganschaftliche Verluste

3.2.1.1 Organträger

Rz. 143

Die Vortragsfähigkeit eines vororganschaftlichen Verlustes des Organträgers im Sinne des § 10d EStG wird durch die Begründung einer Organschaft nicht berührt. Der Verlustvortrag wird in der Zukunft durch Gewinne des Organträgers oder der Organgesellschaft gemindert.^[2] Ein Rücktrag des Verlustes auf vorvertragliche Gewinne der Organgesellschaft ist nicht möglich. Beim Organträger ist aber auch ein einjähriger Verlustrücktrag im Sinne des § 10d EStG möglich, der aber auf 511.500 EUR (ab Veranlagungszeitraum 2013: 1 Mio. EUR; im Veranlagungszeitraum 2020 und 2021: 5 Mio. EUR) im Organkreis bzw. beim körperschaftsteuerpflichtigen Organträger begrenzt ist. Eine Organträger-Personengesellschaft unterliegt lediglich der Gewerbesteuer, so dass einkommen- oder körperschaftsteuerliche Verluste bei den Gesellschaftern zu erfassen und als Verlustrück- oder -vortrag sowie als laufende Verluste zu nutzen sind. Wenn der Organträger Verluste im Sinne des § 10d EStG aufweist, ist es von Vorteil, sich eine Gewinn erzielende Organgesellschaft anzugliedern, weil die vorvertraglichen Verluste des Organträgers mit den Gewinnen der Organgesellschaft verrechnet werden. Durch die Steuerersparnis in der jeweiligen Periode erhält der Organkreis Liquiditätsvorteile und Zinsersparnisse. Die Besteuerung setzt erst ein, wenn insgesamt ein positives Einkommen erzielt wird.^[3]

Rz. 144

Bei der Nutzung von Verlustvorträgen des Organträgers ist die sogenannte Mindestbesteuerung nach § 10d Abs. 2 EStG zu berücksichtigen, wonach Verlustvorträge bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von 1 Mio. EUR unbeschränkt verrechnet werden können, darüber hinaus lediglich zu 60 % des 1 Mio. EUR übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte in Abzug gebracht werden können.

Rz. 145

Sofern Anteile an dem Organträger ...