Fachbeiträge & Kommentare zu Rechnungsabgrenzung

Ist ein bilanzierungsfähiger Vermögensgegenstand oder eine Verbindlichkeit gegeben, ist die Aktivierung oder Passivierung grundsätzlich geboten. Es gibt Bilanzierungsverbote, die einer Aktivierung oder Passivierung entgegenstehen. Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens dürfen handelsrechtlich als Aktivposten in die Handelsbilanz aufgenommen w...mehr

Bei Zuschüssen für Anlagegüter aus öffentlichen oder privaten Mitteln hat der Steuerpflichtige ein Wahlrecht, die Zuschüsse entweder als Betriebseinnahmen anzusetzen oder die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der bezuschussten Wirtschaftsgüter um die Zuschüsse vermindert anzusetzen; in letzterem Fall wirkt sich der Zuschuss ertragsteuerlich über die Nutzungsdauer des jew...mehr

Das richtige Konto Rechnungseingang Zahlung in späterem Wirtschaftsjahr Abgrenzung zu Rechnungsabgrenzungmehr

Rz. 11 [Autor/Zitation] Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten sind nach Abs. 1 wegzulassen, soweit sie auf Schuldverhältnissen innerhalb des Konsolidierungskreises beruhen. Unerheblich ist dabei, dass der Ausgleich von Anspruch und Verpflichtung nicht in Geld, sondern durch eine andere Leistung erfolgt. In der Regel werden sich in diesen Fällen ein aktiver und ein pas...mehr

Rz. 25 [Autor/Zitation] Zur Abgrenzung latenter Steuern werden in der Literatur mit dem Timing- und dem Temporary-Konzept zwei unterschiedliche Konzepte diskutiert. Im Gegensatz zu den bis BilMoG zulässigen GuV-orientierten timing differences werden die sog. temporären Differenzen beim Temporary-Konzept bilanzorientiert ermittelt. Dabei werden handelsrechtliche Vermögensgegen...mehr

Rz. 24 Im Bereich des Sachanlagevermögens werden geleistete Anzahlungen ausgewiesen, die entweder Vorleistungen im Zusammenhang mit der Anschaffung eines Vermögensgegenstands des Sachanlagevermögens betreffen oder die im Zusammenhang mit der Lieferung eines unter die Anlagen im Bau fallenden Vermögensgegenstands stehen. Langfristige Mietvorauszahlungen sind jedoch nicht unte...mehr

Rz. 17 Die Bilanzierung einer geleisteten Anzahlung tritt ohne Rücksicht darauf ein, ob die vom Vertragspartner zu erbringende Leistung zu einem aktivierungsfähigen Vermögensgegenstand führt oder nicht[1]. Führt die Lieferung oder Leistung des Vertragspartners zu einem aktivierungsfähigen Vermögensgegenstand, so ist die Anzahlung unter dem entsprechenden Bilanzposten zu akti...mehr

Rz. 23 Nach bürgerlichem Recht sind Mieterzuschüsse (verlorene Zuschüsse) den Mietvorauszahlungen ähnlich. Sie müssen deshalb auch steuerrechtlich entsprechend behandelt werden. Es handelt sich um sog. unechte Zuschüsse, weil ihnen die Verpflichtung des Zuschussempfängers auf Überlassung des Grundstücks oder Grundstücksteils gegenübersteht. Diese Zuschüsse stehen also in unm...mehr

Rz. 14 Der Vermieter hat noch nicht erfüllte Mietzinsforderungen zu aktivieren, und zwar unabhängig von Fälligkeit und Abrechnungsperiode, soweit der Mietzins auf die in der Vergangenheit erbrachte Nutzungsüberlassung entfällt.[1] Bei einem Mietverhältnis (Dauerschuldverhältnis) wird der Gewinn aus den Leistungen des Vermieters fortlaufend während der Mietzeit verwirklicht. ...mehr

Rz. 57 Der Vermieter kann, soweit er nicht als wirtschaftlicher Eigentümer anzusehen ist, die Mietereinbauten und -umbauten nicht aktivieren. Erst im Zeitpunkt des Heimfalls der Mietereinbauten bzw. Mieterumbauten an den Vermieter ist eine Aktivierung denkbar, soweit eine Heimfallverpflichtung der Einbauten an den Vermieter mit oder ohne Entschädigung aufgrund von öffentlich...mehr

Rz. 11 Im Jahre 1971 wurde aufgrund der Schwächen des GKR der Industriekontenrahmen der Industrie (IKR) vom BDI herausgegeben. Infolge des Bilanzrichtlinien-Gesetzes musste der IKR im Jahre 1986 umfassend überarbeitet werden, damit die für Kapitalgesellschaften neuen gesetzlichen Regelungen zur Gliederung der Bilanz (§ 266 HGB) und der GuV-Rechnung (§ 275 HGB) Berücksichtigu...mehr

a) Passive Rechnungsabgrenzungsposten Rz. 136 [Autor/Stand] Passiven Rechnungsabgrenzungsposten kommt anders als den (gewissen) Verbindlichkeiten und Rückstellungen nicht die Rechtsqualität eines (passiven) Wirtschaftsguts zu.[2] Es handelt sich um sog. "transitorische Posten", bei denen die (liquiditätswirksame) Einnahme als Vermögenszugang der verursachungsgerechten spätere...mehr

Die Einstiegsgebühr ist das Entgelt für die Bereitstellung eines Unternehmenskonzepts, Know-how, Beratungen, Schulungen, Finanzierungsunterstützung usw. Da die Mitbenutzung von Logos, Markenrechten usw. dem Franchisenehmer während der gesamten Vertragslaufzeit gestattet ist, muss die Einstiegsgebühr als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen werden. Erwirbt der Franch...mehr

Rz. 12 Die Abgrenzung des bilanziellen Eigenkapitals vom bilanziellen Fremdkapital ist für die Abbildung mezzaniner Finanzinstrumente im handelsrechtlichen Jahresabschluss von entscheidender Bedeutung und gilt gleichwohl im Schrifttum als umstritten. Zum einen finden sich Ansichten zum Ausweis mezzaniner Finanzinstrumente entweder innerhalb des Eigenkapitals oder innerhalb d...mehr

Software wird oftmals zusammen mit Hardware beschafft oder es werden mehrere Softwareprodukte gemeinsam beschafft. Aufgrund des Einzelbewertungsgrundsatzes ergibt sich daher bei vielen Anschaffungsvorgängen die Notwendigkeit, die erworbenen Vermögensgegenstände voneinander abzugrenzen und den Gesamtkaufpreis auf die erworbenen Vermögensgegenstände aufzuteilen. Eine Software k...mehr

Die bisherigen Formen der Softwareüberlassung in Form des Erwerbs oder des Leasings einer Softwarelizenz wird zunehmend durch die Nutzung von Software als Dienstleistung abgelöst. Darunter fallen z. B. Vereinbarungen zur Nutzung von Software mit jährlicher oder monatlicher Kündigungsmöglichkeit. Dabei sind z. B. die folgenden Formen anzutreffen: Die Software wird als Cloud-So...mehr

Rz. 168 Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) dienen gleichermaßen wie aktive Rechnungsabgrenzungsposten einer möglichst objektiven Ermittlung des Periodenergebnisses dergestalt, dass Erträge dem Wirtschaftsjahr ihrer Verursachung zugeordnet werden sollen. Deshalb sind nach § 250 Abs. 2 HGB Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie erst einen Ertrag für eine bestimm...mehr

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Eine betriebliche Schadensersatzforderung gehört zwar zum Betriebsvermögen, darf aber erst vereinnahmt (= aktiviert) werden, wenn sie anerkannt wird oder über sie rechtskräftig entschieden ist.[1] Dies leitet sich aus dem Gebot der Vorsicht (sog. Vorsichtsprinzip) ab, nach dem nicht realisierte Gewinne nicht auszuweisen sind.[2] [3] Praxis-Beispiel Schadensersatzforderung Zerst...mehr

Rz. 51 Wird bei der Auszahlung ein Damnum/Disagio einbehalten, so ist der Nennwert als Anschaffungskosten zu aktivieren (§ 250 Abs. 2 HGB). Praxis-Beispiel G gewährt N am 2.1.01 ein Darlehen über 200.000 EUR zu einem Auszahlungskurs von 95 %. Das Darlehen soll in 4 Jahren in einem Betrag zurückgezahlt werden. Am 2.1.01 zahlt daher G 190.000 EUR aus und vereinnahmt zum 31.12.0...mehr

Der BFH hat sich im Jahr 2023 mit Veröffentlichungen zu Fragen der steuerlichen Gewinnermittlung zurückgehalten. An Urteilen, die auf der Homepage des BFH im abgelaufenen Jahr veröffentlicht wurden, sind die folgenden Entscheidungen zu nennen: Die Vereinbarung eines Vorbehalts zur Abänderung einer Pensionszusage ist im Regelfall steuerlich schädlich. Dies hat der BFH mit Urte...mehr

Die X-Vermietungs-GmbH errichtet ein Büro- und Geschäftshaus. Unternehmensberater Hans Groß hat die 1. Etage angemietet. Er leistet im Oktober 01 einen Baukostenzuschuss i. H. v. 48.000 EUR zzgl. 9.120 EUR USt. Der Baukostenzuschuss wird auf die künftige Miete angerechnet, bis er verbraucht ist. Die monatliche Miete beträgt 2.000 EUR zzgl. 380 EUR USt. Folge: Der Baukostenzusc...mehr

Beim privaten Mieter führen die Aufwendungen zu nicht abzugsfähigen Kosten der Lebensführung. Handelt es sich allerdings um einen gewerblichen Mieter, kann er die Baukostenzuschüsse in voller Höhe als Betriebsausgaben abziehen.[1] Ermittelt der gewerbliche Mieter seinen Gewinn durch Bilanzierung, hat er spiegelbildlich zum Vermieter einen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zu...mehr

Für eine Ordnungsmäßigkeit muss die Buchführung einige formelle Vorgaben erfüllen, die im Folgenden näher dargestellt werden. Nachvollziehbarkeit und Nachprüfbarkeit[1] Die Nachvollziehbarkeit und Nachprüfbarkeit beinhaltet folgende Punkte: Belegprinzip, d. h. zu jeder Buchung muss es einen entsprechenden Beleg geben. Ein sachverständiger Dritter muss sich innerhalb angemessener...mehr

(Voraus-) Zahlungen von Betriebsausgaben aus dem Vorjahr, die im Rahmen einer periodengerechten Gewinnermittlung abgegrenzt wurden, sind in der Eröffnungsbilanz als aktive Rechnungsabgrenzung vorgetragen. Vorwegzinsen und Abschlussgebühren eines Darlehens werden als Disagio eingestellt; sie sind über die Laufzeit des Darlehens zu verteilen.mehr

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Rz. 633 Entschädigungen und ähnliche Vergütungen stellen Betriebseinnahmen dar. Voraussetzung ist, dass sie durch den land- und forstwirtschaftlichen Betrieb veranlasst sind und dem Stpfl. im Rahmen seines Betriebs zufließen. Werden die Entschädigungen und ähnliche Vergütungen für unterschiedliche Schadensereignisse geleistet, sind sie bei unterschiedlicher steuerlicher Beha...mehr

1. Allgemeines Rz. 95 [Autor/Zitation] Gemäß § 5 Abs. 5 Satz 3 EStG "sind" in der Steuerbilanz auf der Aktivseite anzusetzen (1.) als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern, soweit sie auf am Abschlussstichtag auszuweisende Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens entfallen, (2.) als Aufwand berücksichtigte USt. auf am Abschlussstichtag auszuweisende Anzahlungen. Es b...mehr

Rz. 208 [Autor/Zitation] Mit dem RÄG 2014 wurde das bisherige Zuschreibungswahlrecht des § 208 Abs. 2 öUGB idF vor RÄG 2014 aufgehoben und durch die umfassende Zuschreibungspflicht des § 208 Abs. 1 öUGB ersetzt. Für die bis zum Inkrafttreten des RÄG 2014 unterlassenen Zuschreibungen sieht § 906 Abs. 32 öUGB die Verpflichtung zur Nachholung derselben im GJ vor, welches nach de...mehr

Herzig/Söffing, Rechnungsabgrenzungsposten und die Lehre vom Mindestzeitraum, BB 1993, 465; Beisse, Wandlungen der Rechnungsabgrenzung, in Förschle/Kaiser/Moxter (Hrsg.), Rechenschaftslegung im Wandel, FS Dieter Budde, 1995, 67; Stobbe, Das Kriterium der "bestimmten Zeit" bei den Rechnungsabgrenzungsposten, FR 1995, 399; Berndt, Grundsätze ordnungsmäßiger passiver Rechnungsa...mehr

Rz. 23 [Autor/Zitation] Bereits vor einer gesetzlichen Regelung ist mit dem Übergang von einer Gewinnermittlung durch Einnahmenüberschussrechnung hin zu einer bilanziellen Ermittlung der Periodenerfolge im 19. Jahrhundert die Notwendigkeit der Abgrenzung von Einnahmen und Ausgaben gesehen worden, die als Ertrag oder Aufwand eines anderen GJ anzusehen sind, um einen zutreffend...mehr

Rz. 60 [Autor/Zitation] Aus Gründen der Objektivierung kommt die Abgrenzung von Ausgaben nur in Betracht, wenn sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag darstellen. Hierdurch soll der Gefahr begegnet werden, dass Ausgaben für nicht hinreichend greifbare Gegenwerte auf dem Umweg über die Rechnungsabgrenzung aktiviert werden (BT-Drucks. IV/171, 174; Moxter,...mehr

Rz. 150 [Autor/Zitation] Ein passiver RAP ist nach der abschließenden Regelung der § 250 Abs. 2 HGB, § 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG in der Handels- und der Steuerbilanz anzusetzen, wenn folgende Voraussetzungen kumulativ vorliegen: Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen. Sind die Voraussetzungen nicht gegeben, best...mehr

Rz. 188 [Autor/Zitation] Der Ansatz von RAP ist folglich grds. an das Vorliegen von drei Voraussetzungen geknüpft (zur deutschen Rechtslage vgl. Rz. 51 [aktive Rechnungsabgrenzung] und Rz. 150 [passive Rechnungsabgrenzung]): an einen Zahlungsvorgang (Einnahme oder Ausgabe) vor dem Abschlussstichtag (s. Rz. 190 f.), an die Erfolgswirksamkeit (Aufwand oder Ertrag) des Vorgangs na...mehr

Rz. 193 [Autor/Zitation] Die Einnahmen bzw. Ausgaben müssen Ertrag bzw. Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag darstellen. Das Tatbestandsmerkmal ist ein wesentliches Abgrenzungskriterium zu den Transitorien iwS und soll verhindern, dass unsichere, nur schätzbare und somit nicht bilanzierungsfähige Werte als RAP bilanziert werden (vgl. Ch. Nowotny in Strau...mehr

Rz. 3 [Autor/Zitation] Der Ansatz von RAP betrifft typischerweise gegenseitige Verträge iSv. §§ 320 ff. BGB, bei denen Leistung und Gegenleistung ihrer Natur nach zeitbezogen sind, zeitlich aber auseinanderfallen. Geleistete bzw. empfangene Vorleistungen werden als aktiver bzw. passiver RAP angesetzt, soweit die zeit(-raum-)bezogene Gegenleistung am Abschlussstichtag noch aus...mehr

Rz. 182 [Autor/Zitation] § 198 öUGB Inhalt der Bilanz (1)–(4) … (abgedruckt bei § 247 Rz. 151 ff. ) (5) Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlußstichtag auszuweisen, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag sind. (6) Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Passivseite Einnahmen vor dem Abschlußstichtag auszuweisen, sow...mehr

Rz. 458 [Autor/Zitation] Bauwerke, die auf Dauer auf dem Grund und Boden belassen werden sollen, werden sonderrechtsunfähige unselbständige Bestandteile der Liegenschaft, auf der sie errichtet werden und sind damit dem Liegenschaftseigentümer zuzurechnen (§ 297 öABGB, "superficies solo cedit", ebenso in Deutschland in §§ 93, 94 BGB, s. Rz. 278; zur Definition des Begriffs "Ba...mehr

Rz. 209 [Autor/Zitation] Anders als das deutsche EStG in § 5 Abs. 5 enthält das österreichische öEStG keine eigenständige Regelung für RAP. Der Ansatz sowie die Bemessung von RAP sind aufgrund der GoB und dem Maßgeblichkeitsgrundsatz auch für die Steuerbilanz anzuwenden (vgl. § 243 Rz. 88 ff.; Mayr in D/K/M/Z, § 6 Tz. 320 [4/2010]; Mayr, RdW 2001, 240; Fritz-Schmied, ÖStZ 200...mehr

a) Tatbestandsvoraussetzungen Rz. 105 [Autor/Zitation] § 5 Abs. 5 Satz 3 Nr. 2 EStG formuliert zwei Tatbestandsvoraussetzungen: Umsatzsteuer muss auf am Abschlussstichtag auszuweisende Anzahlungen entfallen und als Aufwand berücksichtigt worden sein. Rz. 106 [Autor/Zitation] Die Regelung betrifft nur erhaltene Anzahlungen und ist eine Reaktion auf das BFH-Urteil v. 26.6.1979 (BFH ...mehr

Rz. 64 [Autor/Zitation] § 248 Abs. 1 Nr. 3 enthält ein generelles Aktivierungsverbot für Abschlusskosten von Versicherungsverträgen; eine Aktivierung kommt daher grds. weder als (transitorischer) RAP noch als Forderung in Betracht (vgl. Hennrichs in MünchKomm. BilR, § 248 HGB Rz. 20; Dicken in BeckOGK HGB, § 248 Rz. 49 ff. [2/2023]; Drüen in KKD10, § 248 HGB Rz. 4). Das Bilan...mehr

Rz. 162 [Autor/Zitation] Aus Gründen der Objektivierung kommt die Abgrenzung von Einnahmen nur in Betracht, wenn sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag darstellen. Hierdurch soll der Gefahr begegnet werden, dass über die willkürliche Bildung eines RAP die Ertragswirksamkeit von Einnahmen auf künftige Perioden verschoben und der Gewinn durch nicht nachpr...mehr

a) Tatbestandsvoraussetzungen Rz. 97 [Autor/Zitation] § 5 Abs. 5 Satz 3 Nr. 1 EStG formuliert drei Tatbestandsvoraussetzungen: Es müssen Zölle und Verbrauchsteuern vorliegen, die als Aufwand berücksichtigt worden sind. Sie müssen auf am Abschlussstichtag auszuweisende Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens entfallen. Rz. 98 [Autor/Zitation] Zölle sind Eingangs- und Ausgangsabgab...mehr

Rz. 466 [Autor/Zitation] Bei einer (teilweisen) Kaufpreisstundung (idR Zeitraum von mehr als einem Jahr [vgl. Janschek/Jung in Hirschler2, § 203 Rz. 40; Urnik/Urtz/Fellinger/Niedermoser in Straube/Ratka/Rauter3, § 203 Rz. 25], ab drei Monaten [Fattinger/Patloch-Kofler in Bertl/Mandl, § 203 Abs. 1–4 Rz. 13 [12/2017]; Lang in Zib/Dellinger, § 203 Rz. 20]) bzw. einer längerfrist...mehr

Rz. 190 [Autor/Zitation] Voraussetzung für den Ansatz von RAP ist das Vorliegen einer Einnahme bzw. einer Ausgabe vor dem Abschlussstichtag (§ 198 Abs. 5 und 6 öUGB). Nach überwiegender Ansicht in Österreich und Deutschland sind nicht nur Aus- bzw. Einzahlungen vor dem Abschlussstichtag erfasst, sondern auch Verbindlichkeiten bzw. Forderungen, die auf Aus- und Einzahlungen ge...mehr

Rz. 103 [Autor/Zitation] In Höhe der als Aufwand berücksichtigten Abgabe ist in der Steuerbilanz ein RAP zu aktivieren. Rz. 104 [Autor/Zitation] Er ist mit dem Abgang des Wirtschaftsguts aus dem Vorratsvermögen (zB durch Verkauf) aufwandswirksam aufzulösen. Eine Auflösung wird auch erforderlich, wenn die Zölle oder Verbrauchsteuern rückgängig gemacht werden, etwa durch Entstehu...mehr

zu Abs. 1 (Allgemein): Van der Felde, Die Rechtsnatur der Handelsbilanz und der Steuerbilanz, StbJb. 1954/55, 45; Barth, Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, betriebswirtschaftlich, handelsrechtlich und steuerrechtlich – Ein geschichtlicher Aufriß, ZfhF 1963, 384; Christoffers, Die Grundlagen der Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung, BFuP 1970, 78; Körner, Wesen und...mehr

Rz. 182a [Autor/Zitation] Der Begriff des Rechnungsabgrenzungspostens (RAP) gem. § 198 Abs. 5 und 6 öUGB entspricht jener der Art. 18 und 21 der RL 78/660/EWG und der Begriffsdefinition in § 250 Abs. 1 und Abs. 2 HGB (zur Historie in Österreich vgl. Hirschler/Petutschnig in Hirschler2, § 198 Abs. 5 Rz. 76; zur Rechtsentwicklung in Deutschland vgl. Rz. 23 ff.). Die Bilanzricht...mehr

Rz. 95 [Autor/Zitation] Gemäß § 5 Abs. 5 Satz 3 EStG "sind" in der Steuerbilanz auf der Aktivseite anzusetzen (1.) als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern, soweit sie auf am Abschlussstichtag auszuweisende Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens entfallen, (2.) als Aufwand berücksichtigte USt. auf am Abschlussstichtag auszuweisende Anzahlungen. Es besteht somit B...mehr