II. Methoden der Abgrenzung latenter Steuern

Tz. 28

Stand: EL 39 – ET: 11/2019

In Literatur und Praxis sind drei verschiedene Methoden der Abgrenzung latenter Steuern entwickelt worden (vgl. Coenenberg/Haller/Schultze, 2018, S. 491ff.):

• liability-Methode;
• deferred-Methode;
• net-of-tax-Methode.

Diese drei Methoden werden im Folgenden dargestellt und ihre Prämissen analysiert.

1. Liability-Methode (liability-method)

Tz. 29

Stand: EL 39 – ET: 11/2019

Die liability-Methode ist bilanzorientiert: Die richtige Darstellung der Forderungen und Verbindlichkeiten des Unternehmens steht im Vordergrund. Latente Steuern werden entweder als Verbindlichkeiten für zukünftig zu zahlende Steuern oder als Vermögenswert, der auf Steuervorauszahlungen beruht bzw. ein künftiges Steuerentlastungspotenzial darstellt, betrachtet. Da die Höhe der Verbindlichkeit bzw. der Forderung gegenüber dem Fiskus vom zukünftigen Steuersatz abhängig ist, sieht die liability-Methode auch die Berücksichtigung zukünftiger Steuersätze für die Bemessung des Steuereffekts vor. Bei nachträglichen Steuersatzänderungen müssen die latenten Steuern angepasst werden.

2. Deferred-Methode (deferred-method)

Tz. 30

Stand: EL 39 – ET: 11/2019

Diese Methode stellt die Erfolgsrechnung in den Vordergrund: Ziel ist eine dem matching-principle folgende Relation von ausgewiesenem Erfolg und Steueraufwand; man nennt diese Methode deshalb auch "Abgrenzungsmethode". Im Interesse einer zutreffenden Relation von Ertrag und Steueraufwand muss gegebenenfalls der Steueraufwand um latente Steuerbeträge korrigiert werden. Dies führt in der Bilanz im Fall einer Erhöhung des Steueraufwands zu deferred charges, im Fall einer aktivischen Abgrenzung zu deferred credits. Eine konkrete bilanzielle Einordnung dieser steuerlichen Abgrenzungsposten ist dabei nicht methodenspezifisch festgelegt. Dem Charakter einer derartigen Abgrenzung entspricht auch der Grundsatz der deferred-M...