Personengesellschaft, Austritt eines Gesellschafters / 5 Ausgleichsforderung bei einem persönlich haftenden Gesellschafter

Michele Schwirkslies

Scheidet ein persönlich haftender Gesellschafter mit einem negativen Kapitalkonto aus der Personengesellschaft aus, erzielt er einen Veräußerungs- bzw. Aufgabegewinn, wenn er ein Entgelt erhält oder von der Haftung für Gesellschaftsschulden befreit wird.

Praxis-Beispiel

Gesellschafter mit negativem Kapitalkonto scheidet aus OHG aus

A, B und C sind zu je ⅓ die Gesellschafter der ABC-OHG. Der Gesellschafter C, der zum 31.12.01 aus der Gesellschaft ausscheidet, hat ein negatives Kapitalkonto von 20.000 EUR. Der Gesellschafter C erhält beim Ausscheiden eine Abfindung von 10.000 EUR.

Konsequenz: Es sind stille Reserven von 90.000 EUR vorhanden, von denen 30.000 EUR auf den Gesellschafter C entfallen.

Es entsteht kein Veräußerungsgewinn, wenn der Gesellschafter sein negatives Kapitalkonto ausgleicht, weil es sich um die Begleichung einer Ausgleichsforderung handelt. Für die verbleibenden Gesellschafter bedeutet die Zahlung eine erfolgsneutrale Tilgung einer betrieblichen Forderung.

5.1 Verzicht auf die Ausgleichsforderung aus betrieblichen Gründen

Scheidet ein persönlich haftender Gesellschafter mit einem negativen Kapitalkonto aus der Personengesellschaft aus und machen die verbleibenden Gesellschafter keinen Ausgleichsanspruch geltend, kann es daran liegen, dass in dieser Höhe stille Reserven vorhanden sind, die auf den ausscheidenden Gesellschafter entfallen. Ist das der Fall, entsteht i. H. d. negativen Kapitalkontos, das nicht ausgeglichen wird, ein Veräußerungsgewinn i. S. d. §§ 16, 34 EStG.

In Höhe des nicht ausgeglichenen Kapitalkontos entstehen dann bei den verbleibenden Gesellschaftern Anschaffungskosten für die anteilig erworbenen Wirtschaftsgüter.

Praxis-Beispiel

Verzicht auf Ausgleichsforderung

A, B und C sind zu je ⅓ die Gesellschafter der ABC-OHG. Der Gesellschafter C scheidet zum 31.12.01 aus der Gesellschaft aus. Sein Kapitalkonto i...

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