Herstellungskosten im Abschluss nach HGB und EStG

1 Begrifflichkeit

Rz. 1

Das Handelsrecht fordert über § 246 Abs. 1 Sätze 1, 2 HGB, dass insbesondere alle Vermögensgegenstände, die im zivilrechtlichen oder wirtschaftlichen Eigentum des Unternehmers stehen, im entsprechenden Jahresabschluss bzw. in der Bilanz aufzuführen sind. Neben dem Ansatz dem Grunde nach, richtet sich der erstmalige Ansatz der Höhe nach an § 253 Abs. 1 Satz 1 HGB und dem Grundsatz der Einzelbewertung gemäß § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB aus. Demnach hat die Zugangsbewertung bzw. Ausgangsbewertung von Vermögensgegenständen^[1] des Anlage- und Umlaufvermögens maximal mit den entsprechenden Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten zu erfolgen.^[2] Die Begrifflichkeiten Anschaffung und Herstellung respektive die damit in Zusammenhang stehenden Kosten sind daher zunächst zu separieren. Eine Herstellung liegt vor, wenn der Kaufmann einen Vermögensgegenstand auf eigene Rechnung und Gefahr selbst herstellt oder herstellen lässt und den Herstellungsvorgang stets beherrscht.^[3]

Rz. 2

Der Anschaffungs- sowie der Herstellungskostenbegriff sind jeweils in § 255 HGB legal definiert. § 255 Abs. 1 Satz 1 HGB versteht unter Anschaffungskosten Aufwendungen, die geleistet werden, um den Vermögensgegenstand zu erwerben und diesen auch in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Dabei sind gleichfalls Anschaffungsnebenkosten und nachträgliche Anschaffungskosten sowie einzeln zurechenbare Anschaffungspreisminderungen zu berücksichtigen (§ 255 Abs. 1 Sätze 2, 3 HGB).

Rz. 3

Dagegen sind gemäß § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB Herstellungskosten diejenigen Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für den Grundfall der Herstellung des Vermögensgegenstandes tatsächlich entstehen. Unter die gesetzliche Definition der Herstellungskosten fallen ebenso Aufwendungen für di...