Einbringung in eine Personengesellschaft / 4.2.2 Eintritt eines neuen Gesellschafters gegen Zuzahlung in das Privatvermögen

Michael Schäfer

Tritt in eine bestehende Personengesellschaft ein Gesellschafter gegen Zuzahlung in das Privatvermögen der bisherigen Gesellschafter ein, so ist teilweise ein Fall des § 24 UmwStG und des § 16 EStG vorliegend.^{^[1]}

Praxis-Beispiel

Sachverhalt 1

A und B sind zu je 50 % Gesellschafter der A+B-OHG (Kapital zu Buchwerten je 60 TEUR; zu gemeinen Werten je 150 TEUR). C tritt in die OHG ein und zahlt je 50 TEUR an A und B in deren Privatvermögen.

Stellungnahme

A, B und C sind zu je einem Drittel beteiligt. Wird in der OHG zu gemeinen Werten bilanziert, hat jeder ein Kapital von 100 TEUR.

Bezüglich der stillen Reserven, die auf C überspringen, wird ein Gewinn aus § 16 EStG realisiert. Dies sind ein Drittel aus 180 TEUR = 60 TEUR; davon entfallen auf A und B jeweils 30 TEUR.^{^[2]}

A und B können bezüglich des Teils, den sie auf eigene Rechnung einbringen jeweils eine negative Ergänzungsbilanz bilden. Dies sind 120 TEUR; d. h. jeweils 60 TEUR. Diese negative Ergänzungsbilanz ist spiegelbildlich erfolgswirksam zur Gesamthandsbilanz aufzulösen.^{^[3]}

Praxis-Beispiel

Sachverhalt 2

A und B sind zu je 50 % an der AB-GbR (Steuerberatungspraxis) beteiligt. Mit Wirkung vom 1.1.05 wird der bisher angestellte StB C in die neu gegründete ABC-GbR aufgenommen. C leistet eine Bareinlage von 200.000 EUR; dies entspricht 1/3 der gemeinen Werte der ABC-GbR. Die Bareinlage wird i. H. von je 100.000 EUR auf private Konten der Altgesellschafter A und B geleistet. Die Schlussbilanz der AB-GbR zum 31.12.04 sieht wie folgt aus:

Aktivseite	AB-GBR 31.12.04		Passivseite
Versch. Aktiva	150.000 EUR	Kapital A	750.000 EUR
		Kapital B	750.000 EUR
	150.000 EUR		150.000 EUR

Aktivseite	AB-GBR 1.1.05		Passivseite
Versch. Aktiva	150.000 EUR	Kapital A	200.000 EUR
Praxiswert	450.000 EUR	Kapital B	200.000 EUR
		Kapital C	200.000 EUR

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