Prof. Dr. rer. pol. Hanno Kirsch
Rz. 105
§ 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB verlangt, dass im Anhang Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden angegeben und begründet werden; der Einfluss solcher Abweichungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ist gesondert darzustellen. Diese Angabepflichten müssen von allen zur Aufstellung eines Anhangs verpflichteten Kapitalgesellschaften und Kapitalgesellschaften & Co. erfüllt werden. Das unterstreicht die Bedeutung, die der Gesetzgeber der Kenntlichmachung solcher Abweichungen beigemessen hat.
Rz. 106
Der Zweck der Vorschrift des § 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB liegt hauptsächlich darin, eine Vergleichbarkeit des Jahresabschlusses mit dem Jahresabschluss des Vorjahres herzustellen und dadurch die Aussagefähigkeit zu erhöhen. Es muss grundsätzlich über alle Abweichungen berichtet werden; gleichwohl ist eine Beschränkung auf wesentliche Abweichungen zulässig und praktisch notwendig.
Nicht unter die Berichterstattungspflicht gemäß § 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB fallen Beeinträchtigungen der Vergleichbarkeit in den folgenden Fällen:
Abweichungen aufgrund geänderter gesetzlicher Vorschriften,
da die jeweiligen Übergangsvorschriften als spezialgesetzliche Regelungen die Angaben nach § 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB verdrängen.
- Abweichungen bei Ergebnisbeeinflussung durch Sachverhaltsgestaltungen.
Rz. 107
Was die Art der Berichterstattung betrifft, so müssen bei der Darstellung der Abweichungen die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, von denen abgewichen wird, aufgeführt werden. Ferner ist anzugeben, auf welche Einzelposten sich Abweichungen beziehen. Bei der vom Gesetz verlangten Begründung der Abweichungen geht es um eine Darlegung, warum die Gesellschaft einen Methodenwechsel vollzogen hat. Als Gründe könnten z. B. genannt werden:
- bessere Vermittlung eines den tatsä...