Lohn- und Gehaltskonto / 3 Erfassung in der Finanzbuchhaltung

In der Finanzbuchhaltung sind 2 Methoden zur Verbuchung von Löhnen/Gehältern zulässig: die Netto- und die Bruttomethode.

3.1 Nettomethode

Nach der Nettomethode werden die einzelnen Lohn-/Gehaltsbestandteile jeweils bei Zahlung eingebucht. Diese Methode ist nur für Firmen mit sehr wenigen Mitarbeitern mit überschaubaren Lohnbuchungen ohne Besonderheiten zu empfehlen. Außerdem ist auf Abgrenzungsbuchungen zum Jahreswechsel zu achten: Lohnsteuer, die bis zum 10.1. des Folgejahres fällig war und gezahlt wurde, ist beim Einnahmen-Überschuss-Rechner dem alten Jahr zuzurechnen, beim Bilanzieren ist sie als Verbindlichkeit einzubuchen.

Praxis-Beispiel

Lohn- und Gehaltsbuchung nach der Nettomethode

1. Arbeitnehmer mit 2.000 EUR Bruttogehalt, Stkl. I, ev, kinderlos, Techniker KK mit 1,2 % Zusatzbeitrag: 2.000 EUR Gehalt ./. 178,48 EUR steuerliche Abzüge ./. 403,50 EUR SV-Beiträge = 1.418,02 EUR Auszahlbetrag; AG-Anteil (mit Umlagen 2 und 3) = 410,30 EUR.

2. geringfügig Beschäftigter mit 450 EUR Bruttolohn ./. 16,20 EUR RV = 433,80 EUR Auszahlbetrag; AG-Anteil (mit Umlagen): 132,80 EUR SV-Beiträge + 9,00 EUR einheitliche Pauschsteuer.

1. Löhne und Gehälter 1.418,02 EUR auf die Bankkonten der Arbeitnehmer zum 31.8.:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4100	Lohn und Gehalt	1.418,02 EUR	1200	Bank	1.418,02 EUR

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
6000	Lohn und Gehalt	1.418,02 EUR	1800	Bank	1.418,02 EUR

2. Löhne für Minijobs 433,80 EUR bar am 31.8.:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4195	Löhne für Minijobs	433,80 EUR	1000	Kasse	433,80 EUR

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
6035	Löhne für Minijobs	433,80 EUR	1600	Kasse	433,80 EUR

3. Lohn- und Kirchensteuer von 178,48 EUR an das Finanzamt am 10. des Folgemonats:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4100	Lohn und Gehalt	178,48 EUR	1200	Bank	178,48 EUR

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
6000	Lohn und Gehalt	178,48 EUR	1800	Bank	178,48 EUR

4. Sozialversicherungsbeiträge von 813,80 EUR an die Techniker KK sowie Pauschalbeiträge an die Bundesknappschaft am drittletzten Bankarbeitstag des laufenden Monats. Dabei sind der Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteil anhand des Lohnjournals getrennt zu ermitteln.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4100	Lohn und Gehalt (AN-Anteil)	403,50 EUR
4130	Gesetzliche soziale Aufwendungen (AG-Anteil)	410,30 EUR
			1200	Bank	813,80 EUR
4194	Pauschale Steuern für Minijobs	9,00 EUR
4195	Löhne für Minijobs (AN-Anteil)	16,20 EUR
4144	Soziale Abgaben für Minijobber	132,80 EUR
			1200	Bank	158,00 EUR

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
6000	Lohn und Gehalt (AN-Anteil)	403,50 EUR
6110	Gesetzliche soziale Aufwendungen (AG-Anteil)	410,30 EUR
			1800	Bank	813,80 EUR
6036	Pauschale Steuern für Minijobs	9,00 EUR
6035	Löhne für Minijobs (AN-Anteil)	16,20 EUR
6171	Soziale Abgaben für Minijobber	132,80 EUR
			1800	Bank	158,00 EUR

3.2 Bruttomethode

Bei der Bruttoverbuchung werden sämtliche Lohnbuchungen zeitnah jeweils zum Monatsletzten gebucht. Sie buchen einerseits Personalaufwendungen auf der Soll-Seite und sämtliche Verbindlichkeiten im Rahmen der Lohnbuchhaltung sowie ggf. verrechnete Sachbezüge auf der Haben-Seite des Buchungsbelegs. Für die betriebswirtschaftliche Auswertung haben Sie so, unabhängig von den entsprechenden Zahlungen, die Aufwendungen immer im richtigen Monat erfasst. Die Buchung über die verschiedenen Verbindlichkeitskonten dient der zeitnahen Abstimmung mit den dazugehörigen Zahlungen. Um die Buchung des Lohnbelegs, der mehrere Soll- und mehrere Haben-Konten ausweist, EDV-technisch zu bewältigen, wird das Konto "Lohn- und Gehaltsverrechnungen" zwischengeschaltet. Dieses Konto muss nach Abschluss sämtlicher Lohnbuchungen wieder aufgelöst sein.

Praxis-Tipp

Bruttomethode erleichtert Abstimmung mit den Zahlungen

Die Bruttomethode stellt keine unnötige Mehrarbeit gegenüber der Nettomethode dar! Im Gegenteil: Ist das Konto "Lohn- und Gehaltsverrechnungen" nicht auf "0", können Sie sich sofort auf die Suche nach Buchungsfehlern machen. Durch das Zwischenschalten der verschiedenen Verbindlichkeitskonten erleichtern Sie sich die Abstimmung mit den Zahlungen erheblich.

Wenn Sie zudem die diversen Konten "Verbindlichkeiten gegenüber …" verwenden, kontrollieren Sie die korrekten Zahlungsanweisungen an die richtigen Empfänger. Ohne diese zwischengeschalteten Verbindlichkeitskonten können Sie schon bei wenigen abgerechneten Mitarbeitern den Überblick verlieren.

Als ein Ergebnis des Monatsabschlusses in der Lohnbuchhaltung erhalten Sie als Vorlage sog. Buchungslisten. Auf diesen Listen sind sämtliche Löhne und Gehälter...