Fachbeiträge & Kommentare zu GmbH

Rz. 345 Im Hinblick auf Personengesellschaften bestimmt § 202 Abs. 1 S. 1, 2. Halbs. BewG, dass bei einem Anteil am Betriebsvermögen Ergebnisse aus den Sonderbilanzen und Ergänzungsbilanzen unberücksichtigt bleiben. Die Regelung steht im Zusammenhang damit, dass Wirtschaftsgüter und Schulden des Sonderbetriebsvermögens nach § 97 Abs. 1a Nr. 2 BewG dem jeweiligen Gesellschaft...mehr

Rz. 368 Nach § 202 Abs. 1 S. 2 Nr. 3 BewG sind auch sonstige wirtschaftlich nicht begründete Vermögensminderungen oder -erhöhungen mit Einfluss auf den zukünftig nachhaltig erzielbaren Jahresertrag und gesellschaftsrechtlichem Bezug hinzuzurechnen oder abzuziehen, soweit sie nicht nach Nrn. 1 und 2 berücksichtigt wurden. Die Vorschrift soll über die in den Nrn. 1 und 2 genann...mehr

Rz. 45 Nach § 6 Abs. 1 BewG werden aufschiebend bedingte Lasten bis zum Bedingungseintritt nicht berücksichtigt. Unter Lasten fallen Verpflichtungen aller Art, also nicht bloß Kapitalschulden, sondern auch wiederkehrende Leistungen wie z. B. Rentenverpflichtungen.[1] Auch Sach- und Dienstleistungspflichten sind Lasten i. S. d. § 6 BewG. Von den aufschiebend bedingten Lasten ...mehr

Rz. 230 Nach § 156 BewG ist bei jedem an dem Feststellungsverfahren Beteiligten[1] eine Außenprüfung zur Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen zulässig. Die durch das Jahressteuergesetz 2007 in das Gesetz aufgenommene Vorschrift erweitert die Zulässigkeit einer Außenprüfung über § 193 AO hinaus. Sie trägt dem Umstand Rechnung, dass die zu bewertenden wirtschaftlichen Einheit...mehr

Rz. 114 Zweifelhaft sind Forderungen, deren vollständige Befriedigung aus tatsächlichen oder rechtlichen Gründen ungewiss erscheint, ohne dass der vollständige Ausfall bereits feststeht. Solche Forderungen sind je nach dem Grad der Zweifelhaftigkeit mit einem niedrigeren Schätzwert anzusetzen.[1] Rz. 115 Aus tatsächlichen Gründen zweifelhaft sind Forderungen insbesondere dann...mehr

Rz. 275 In der Rspr. des BFH wurde von jeher angenommen, dass eine Ableitung des gemeinen Werts nur aus solchen Verkäufen möglich ist, die im gewöhnlichen Geschäftsverkehr zustande gekommen sind.[1] Dies schließt insbesondere die Berücksichtigung solcher Verkäufe aus, deren Bedingungen durch persönliche Verhältnisse beeinflusst waren.[2] Eine solche Beeinflussung liegt bei G...mehr

Rz. 90 Ist der gemeine Wert einer Anzahl von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft, die einer Person gehören, infolge besonderer Umstände höher als der Wert, der sich aufgrund der Kurswerte[1] bzw. der gemeinen Werte[2] für die einzelnen Anteile insgesamt ergibt, so ist nach § 11 Abs. 3 BewG der gemeine Wert der Beteiligung maßgeblich. Dies kommt nach dem Gesetz insbesondere...mehr

Zufluss: Dem alleinigen oder jedenfalls beherrschenden Gesellschafter fließt eine eindeutige und unbestrittene Forderung gegen "seine" GmbH bereits mit deren Fälligkeit zu, denn ein beherrschender Gesellschafter hat es regelmäßig in der Hand, sich geschuldete Beträge auszahlen zu lassen. Diese Zuflussregel gilt jedenfalls dann, wenn der Anspruch eindeutig, unbestritten sowie ...mehr

a) Bestimmung der Beteiligungsquote i.S.d. § 3c Abs. 2 S. 2 EStG Die für die Anwendung des Teilabzugsverbots bei Abschreibungen von Darlehen an Tochter-Kapitalgesellschaften maßgebliche Beteiligungsquote (§ 3c Abs. 2 S. 2 EStG) ist nicht auf die darlehensgewährende Personengesellschaft, sondern auf die dahinterstehenden natürlichen Personen zu beziehen. FG Münster v. 28.1.2025...mehr

Die Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln kann auch dazu gewählt werden, die Unternehmergesellschaft (Musterprotokoll) als GmbH fortzuführen. Der Gesetzgeber hat aus diesem Grund in § 5a Abs. 3 GmbHG die Verpflichtung zur Rücklagenbildung aufgenommen (ein Viertel das Jahresüberschusses ist der Rücklage zuzuführen; hierzu Kleindiek in Lutter/Hommelhoff, 21. Aufl. 2023, § 5...mehr

Abgrenzungsfragen Dr. Markus Wollweber, Dipl.-Finw. (FH), RA/FASt / Dr. Daniel Sommer, RA/FASt/StB[*] Vororganschaftliche Mehrabführungen sind von besonderer Bedeutung, da sie steuerlich als Gewinnausschüttungen der Organgesellschaft an den Organträger behandelt werden. Sie haben somit unmittelbare Auswirkungen auf die steuerliche Belastung und die Einlagenkonten. I. Einleitun...mehr

Zweck der A-GmbH sind der Erwerb und der "nichtgewerbliche Betrieb" eines Flugzeugs. Die Gesellschafter, die jeweils eine Fluglizenz für die Führung des Flugzeugs besitzen, nutzten das Flugzeug für private Zwecke und hatten die Gesellschaft lediglich aus haftungstechnischen Gründen gegründet. Streitig ist der Abzug von Betriebsausgaben (BA). Das FG hat – wie schon das Finanza...mehr

Die erforderlichen Abgrenzungen von organschaftlichen und vororganschaftlichen Mehr- und Minderabführungen können im Einzelfall eine genaue Prüfung erforderlich machen. Durch die teilweise Angleichung der Rechtsfolgen sind die Auswirkungen aber beherrschbarer geworden. Auf der einen Seite sind alle Minderabführungen als Einlage zu qualifizieren. Auf der anderen Seite sind vo...mehr

Vom FG entschiedene und zum Teil beim BFH anhängige Verfahren Dipl.-Finw. Thomas Brinkmeier, StB[*] Nachfolgend geben wir Ihnen einen Überblick über ausgewählte praxisrelevante Entscheidungen aus der FG-Rechtsprechung (seit dem letzten Überblick in GmbH-StB 2025, 115), die für die GmbH, den Geschäftsführer und deren steuerliche Berater praxisrelevant sind. 1. Einkommensermittl...mehr

1. Grundsatz Minderabführungen sind inzwischen[6] – unabhängig von ihrer zeitlichen Zuordnung – als Einlage durch den Organträger in die Organgesellschaft zu behandeln. Es handelt sich um eine Einlagefiktion.[7] Die Minderabführung führt auf Ebene des Organträgers zu einer Erhöhung des Buchwerts der Beteiligung an der Organgesellschaft und sogleich zu einer außerbilanziellen Kü...mehr

Im Rahmen einer körperschaftsteuerlichen Organschaft[1] entstehen regelmäßig Abweichungen zwischen der handelsrechtlichen Gewinnabführung und dem steuerlich zuzurechnenden Einkommen, die als Mehr- oder Minderabführungen bezeichnet werden. Das Gesetz unterscheidet danach, ob Mehr- oder Minderabführungen ihre Ursache in vororganschaftlicher Zeit (§ 14 Abs. 3 KStG) oder in organschaf...mehr

Ist der abzuführende handelsbilanzielle Gewinn kleiner als der Steuerbilanzgewinn, handelt es sich um eine Minderabführung. Der umgekehrte Fall eines übersteigenden handelsbilanziellen Gewinns stellt eine Mehrabführung dar. BFH: Abweichungen = rein rechnerische Differenzbeträge: Der BFH hat aktuell festgestellt, dass diese Abweichungen als rein rechnerische Differenzbeträge z...mehr

Minderabführungen sind inzwischen[6] – unabhängig von ihrer zeitlichen Zuordnung – als Einlage durch den Organträger in die Organgesellschaft zu behandeln. Es handelt sich um eine Einlagefiktion.[7] Die Minderabführung führt auf Ebene des Organträgers zu einer Erhöhung des Buchwerts der Beteiligung an der Organgesellschaft und sogleich zu einer außerbilanziellen Kürzung in gle...mehr

Keine Vermögensverschiebungen zwischen Organgesellschaft und -träger: Abweichungen zwischen der handelsrechtlichen Gewinnabführung und dem Organträger zuzurechnenden Organeinkommen, die auf außerbilanziellen Korrekturen i.R.d. Einkommensermittlung beruhen, führen grundsätzlich nicht zu Vermögensverschiebungen zwischen der Organgesellschaft und dem Organträger. Es wird weder d...mehr

Nach § 44 Abs. 7 EStG entsteht in den Fällen des § 14 Abs. 3 KStG Kapitalertragsteuer. Eine Kapitalertragsteuerpflicht besteht auch in Fällen einer rein rechnerischen Mehrabführung ohne tatsächlichen Zufluss, denn auch insoweit führt die Mehrabführung beim Organträger zu Kapitalerträgen i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG.[16] Sie entsteht in dem Zeitpunkt der Feststellung der Hand...mehr

Dipl.-Finw. Thomas Brinkmeier, StB[*] Nachfolgend geben wir Ihnen einen Überblick über ausgewählte praxisrelevante Entscheidungen aus der FG-Rechtsprechung (seit dem letzten Überblick in GmbH-StB 2025, 115), die für die GmbH, den Geschäftsführer und deren steuerliche Berater praxisrelevant sind.mehr

Ein Verstoß gegen die Behaltensfrist des § 13a Abs. 5 Nr. 1 ErbStG i.d.F. v. 1.7.2011 liegt dann vor, wenn i.R.d. Ausgliederung eines geerbten Einzelunternehmens in eine GmbH neben Geschäftsanteilen zusätzlich eine Forderung gegen die GmbH als Gegenleistung eingeräumt wird. FG Münster v. 25.2.2025 – 3 K 2046/23 Erb, Rev. eingelegt, Az. des BFH: II R 20/25mehr

Streitig ist, ob i.R.d. Einbringung eines Mitunternehmeranteils in eine GmbH ein wirksamer Antrag auf BW-Fortführung gestellt worden ist und ob von einer Komplementär-GmbH an eine Kommanditisten-GmbH gezahlte Vergütungen für die Geschäftsführung der KG als Sonderbetriebseinnahmen zu erfassen sind. Der Antrag auf BW-Fortführung nach § 20 Abs. 2 S. 2 und 3 UmwStG unterliegt keine...mehr

Eine Mehr- bzw. Minderabführung i.S.d. § 14 Abs. 3 S. 1 bzw. 2 KStG liegt gem. § 14 Abs. 4 S. 6 KStG insbesondere vor, wenn der von der Organgesellschaft an den Organträger abgeführte Gewinn vom Steuerbilanzgewinn der Organgesellschaft abweicht. 1. Begrifflichkeiten Ist der abzuführende handelsbilanzielle Gewinn kleiner als der Steuerbilanzgewinn, handelt es sich um eine Minde...mehr

Dr. Markus Wollweber, Dipl.-Finw. (FH), RA/FASt / Dr. Daniel Sommer, RA/FASt/StB[*] Vororganschaftliche Mehrabführungen sind von besonderer Bedeutung, da sie steuerlich als Gewinnausschüttungen der Organgesellschaft an den Organträger behandelt werden. Sie haben somit unmittelbare Auswirkungen auf die steuerliche Belastung und die Einlagenkonten.mehr

Grundsatz: Ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einer GmbH wird nur dann bereit sein, die laufenden Aufwendungen für den Ankauf, den Ausbau und die Unterhaltung einer Eigentumswohnung zu (privaten) Wohnzwecken – also im privaten Interesse – eines Gesellschafters der GmbH zu tragen, wenn der GmbH diese Aufwendungen in voller Höhe erstattet werden und sie zudem ei...mehr

Die widerspruchslose Feststellung einer USt-Forderung gegen die insolvente GmbH zur Tabelle im Insolvenzverfahren ist als unanfechtbare Steuerfestsetzung i.S.d. § 166 AO anzusehen. Die widerspruchslose Eintragung in die Insolvenztabelle wirkt wie die bestandskräftige Festsetzung der Forderung. Der GF der GmbH, der dem Tabelleneintrag hätte widersprechen und seinen Widerspruc...mehr

Bei dem Tatbestandsmerkmal "Anteile der Gesellschaft" i.S.d. § 1 Abs. 3 GrEStG ist auch bei der unmittelbaren Beteiligung an einer Personengesellschaft auf die vermögensmäßige Beteiligung am Gesellschaftskapital – und nicht auf die sachenrechtliche Mitberechtigung am Gesamthandsvermögen (sog. Pro-Kopf-Betrachtung) – abzustellen. FG Münster v. 16.1.2025 – 8 K 2751/21 F, Rev. e...mehr

Zufluss: Ist der Verbleib aufgrund einer Nachkalkulation hinzuzuschätzender Betriebseinnahmen bei einer GmbH nicht aufklärbar, sind sie im Zweifel als entsprechend ihrer Beteiligungsquote an die Gesellschafter zugeflossene vGA zu beurteilen (vgl. BFH v. 12.6.2018 – VIII R 38/14, GmbH-StB 2018, 378 [Görden] = GmbHR 2018, 1073). Eine abweichende Aufteilung nach dem Maßstab der ...mehr

Eine GmbH & Co. KG hatte zur Errichtung eines Windparks ein Darlehen aufgenommen. Die Fälligkeit der letzten Rate war für den 31.3.2023 vereinbart, der Zinssatz war bis zum 31.3.2018 festgeschrieben. 2014 schloss sie mit der Darlehensgeberin für die Restlaufzeit des Darlehens nach Ablauf der Zinsbindung einen Zinsswap. 2018 vereinbarte sie mit der Darlehensgeberin eine feste...mehr

a) Gewährung zinsloser, unbesicherter Darlehen an ausländische Tochtergesellschaften Streitig ist eine Einkünftekorrektur nach § 1 AStG wegen Gewährung eines vorerst tilgungsfreien, unverzinslichen Darlehens gegenüber der ausländischen Tochtergesellschaft, wenn diese gegenüber der Muttergesellschaft dafür Werkleistungen zu einem günstigeren Preis erbringt. Eine grenzüberschrei...mehr

Fiktive Gewinnausschüttung: Auf der Ebene des Organträgers wird die Mehrabführung als fiktive Gewinnausschüttung behandelt, wobei die allgemeinen Regeln Anwendung finden. Je nach Rechtsform des Organträgers kommt es folglich zur Anwendung des Teileinkünfteverfahrens oder zu § 8b KStG.[13] Ebenso findet das gewerbesteuerliche Schachtelprivileg grds. Abwendung.[14] Beachten Sie...mehr

Es kommt in Folge einer Betriebsprüfung der Tochtergesellschaft T zu einer Steueränderung der Jahre vor Beginn der Organschaft zugunsten von T. Eine Änderung der Handelsbilanz erfolgt – ebenso wie die Erstattung der zuviel entrichteten Steuer – erst in der organschaftlichen Zeit. Lösung: Der handelsbilanzielle Gewinn übersteigt mithin den steuerbilanziellen, so dass ein Fall ...mehr

a) Verdeckte mündliche Treuhandvereinbarung Tatsächliche Durchführung: Eine mündlich getroffene verdeckte Treuhandvereinbarung über die Beteiligung an einer KG ist steuerlich anzuerkennen, wenn sie nachweislich tatsächlich durchgeführt worden ist. Beachten Sie: Das gilt auch, wenn das Treuhandverhältnis bewusst und gewollt zur Umgehung kartellrechtlicher Vorgaben vereinbart w...mehr

a) VGA: Vermietung einer Eigentumswohnung an den Gesellschafter-Geschäftsführer Grundsatz: Ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einer GmbH wird nur dann bereit sein, die laufenden Aufwendungen für den Ankauf, den Ausbau und die Unterhaltung einer Eigentumswohnung zu (privaten) Wohnzwecken – also im privaten Interesse – eines Gesellschafters der GmbH zu tragen, ...mehr

Bei vororganschaftlicher Mehrabführung ...: Die vororganschaftliche Mehrabführung gilt gem. § 14 Abs. 3 S. 1 KStG als offene Gewinnausschüttung der Organgesellschaft an den Organträger. ... ist Sonderregelung des § 27 Abs. 6 KStG nicht anwendbar: Bei einer vororganschaftlich verursachten Mehrabführung ist die Sonderregelung des § 27 Abs. 6 KStG nicht anwendbar.[12] Die Mehrab...mehr

Anders ist die Situation hingegen, wenn es zu einer zeitversetzten Erfassung kommt. Dies ergibt sich regelmäßig, wenn die Handelsbilanz für den betroffenen Zeitraum nicht (mehr) geändert werden kann. Dann wirken sich die Mehr- bzw. Mindersteuern zeitversetzt aus – z.B. steuerlich in der vororganschaftlichen Zeit, handelsbilanziell erst in der organschaftlichen Zeit. Folge sind ...mehr

A erhielt einen Kommanditanteil an einer GmbH & Co. KG geschenkt, die umfangreichen, an Dritte zu Wohnzwecken vermieteten Grundbesitz hält. Streitig ist, ob das FA im Rahmen einer Bedarfsbewertung für Schenkungsteuerzwecke auf den 11.12.2017 zutreffend Verwaltungsvermögen angesetzt hat oder ob insofern ein begünstigtes Wohnungsunternehmen i.S.d. § 13b Abs. 4 Nr. 1 S. 2 Buchs...mehr

Die Übertragung der stillen Reserven aus einer gebildeten § 6b-Rücklage erfolgt buchungstechnisch durch Minderung des Buchwerts der aktivierten Reinvestitionsgüter um den in der Rücklage passivierten Betrag, höchstens jedoch um die Summe der Anschaffungs-/Herstellungskosten des Reinvestitionsguts. Im Fall der Erstellung einer Steuerbilanz erfolgt dies durch die Verbuchung de...mehr

Die für die Anwendung des Teilabzugsverbots bei Abschreibungen von Darlehen an Tochter-Kapitalgesellschaften maßgebliche Beteiligungsquote (§ 3c Abs. 2 S. 2 EStG) ist nicht auf die darlehensgewährende Personengesellschaft, sondern auf die dahinterstehenden natürlichen Personen zu beziehen. FG Münster v. 28.1.2025 – 2 K 3123/21 F, rkr. Beraterhinweis Die vom FG zugelassene Revi...mehr

Es ist ernstlich zweifelhaft, dass die einheitliche Erteilung einer verbindlichen Auskunft gegenüber mehreren Antragstellern mit der Folge der Entstehung einer einzigen Gebühr nach § 89 Abs. 3 S. 2 AO nur in den Sachverhaltskonstellationen des § 1 Abs. 2 S. 1 StAuskV möglich ist. FG Nds. v. 15.1.2025 – 9 V 197/24, rkr.mehr

Kann für Zwecke eines Erwerbsvorgangs nach § 1 Abs. 3 GrEStG (in der vor dem 6.12.2024 anzuwendenden Fassung) ein Grundstück gleichzeitig sowohl der grundbesitzenden Gesellschaft (Erwerbsvorgang nach § 1 Abs. 1 oder 2 GrEStG) als auch einer anderen Gesellschaft (die zuvor einen Erwerbsvorgang nach § 1 Abs. 3 GrEStG verwirklicht hat) zugerechnet werden? Das FG entschied dazu: Die...mehr

a) Haftung des GF bei unterlassener VorSt-Berichtigung infolge der Stornierung von Vorauszahlungsrechnungen Die widerspruchslose Feststellung einer USt-Forderung gegen die insolvente GmbH zur Tabelle im Insolvenzverfahren ist als unanfechtbare Steuerfestsetzung i.S.d. § 166 AO anzusehen. Die widerspruchslose Eintragung in die Insolvenztabelle wirkt wie die bestandskräftige Fe...mehr

a) Ergänzender Haftungsbescheid für KapErtrSt in einem "Cum/Cum"-Fall Nachforderungsbescheid: Der auf einen Haftungsbescheid folgende Erlass eines Nachforderungsbescheids i.S.d. § 167 AO ist ohne ausdrückliche Aufhebungs-, Änderungs- oder Ersetzungsanordnung keine Änderung oder Aufhebung des Haftungsbescheids nach § 124 Abs. 2 i.V.m. §§ 129-131 AO. Erweiternder Haftungsbeschei...mehr

a) Verstoß gegen die Behaltensfrist nach § 13a Abs. 5 Nr. 1 ErbStG (2011) Ein Verstoß gegen die Behaltensfrist des § 13a Abs. 5 Nr. 1 ErbStG i.d.F. v. 1.7.2011 liegt dann vor, wenn i.R.d. Ausgliederung eines geerbten Einzelunternehmens in eine GmbH neben Geschäftsanteilen zusätzlich eine Forderung gegen die GmbH als Gegenleistung eingeräumt wird. FG Münster v. 25.2.2025 – 3 K ...mehr

Der Anlauf der Festsetzungsfrist für den Erlass von Haftungsbescheiden wird auch dann gem. § 170 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 AO bei Nichtabgabe der Steuererklärung gehemmt, wenn der Haftungsschuldner als gesetzlicher Vertreter des Steuerschuldners die den Steuerschuldner originär treffende Erklärungsverpflichtung nicht erfüllt. FG Düsseldorf v. 24.10.2024 – 8 K 1894/20 H, Rev. eingeleg...mehr

Hat ein Kläger die Einspruchsfrist versäumt, ist die Klage bei Fehlen einer anderweitigen Änderungsmöglichkeit allein aus diesem Grund als unbegründet abzuweisen. Eine Entscheidung über den materiellen Klageantrag ist einem solchen Fall nicht möglich. Nach Ablauf der Festsetzungsfrist ist die Änderung eines Steuerbescheids nicht mehr möglich. FG Bremen v. 31.7.2024 – 2 K 75/23mehr

a) Anteilsübertragungsgewinn als Arbeitslohn eines GF bei bedingtem Mindest-Fortbestand der Geschäftsführungstätigkeit Streitig ist die Qualifikation eines (anteiligen) Anteilsübertragungsgewinns, wenn im Veräußerungserlös nach § 17 EStG Beträge enthalten sind, die der Veräußerer für die Weiterführung der Geschäftsführung der Gesellschaft für mindestens fünf Jahre erhält. Das...mehr

Eine Holding übt keine wirtschaftliche Tätigkeit aus und ist nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt, wenn sie lediglich Gesellschaftsanteile erwirbt, hält und veräußert, da Erträge aus Beteiligungen nicht zu steuerbaren Ausgangsumsätzen führen. Beachten Sie: Etwas anderes gilt nur, wenn eine Holding in die Verwaltung ihrer Tochtergesellschaften durch Erbringung administrativer,...mehr

a) Aufhebung eines Gewinnabführungsvertrags aus wichtigem Grund Streitig ist, ob ein Gewinnabführungsvertrag (GAV) aus wichtigem Grund i.S.d. § 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 S. 2 KStG beendet wurde. Das FG entschied: Die durch das Auftreten der Corona-Pandemie entstandenen wirtschaftlichen Unsicherheiten rechtfertigen nicht – unabhängig von der Bewertung der konkreten Umstände im Einze...mehr