Ungarn / 1.7 Leiharbeitnehmer

Das DBA enthält eine Sonderregelung für Leiharbeitnehmer.^[1] Leiharbeitnehmer sind Arbeitnehmer, die von einem Unternehmen (Verleiher) einem Dritten (Entleiher) zur Arbeitsleistung überlassen werden (Arbeitnehmerüberlassung).

Keine 183-Tage-Regelung und Steueranrechnung

Wird ein Arbeitnehmer im Rahmen einer gewerbsmäßigen Arbeitnehmerüberlassung tätig, gelten die Regelungen zur 183-Tage-Frist, zum Arbeitgeber und zur Betriebsstätte nicht.^[2] Hat der Leiharbeitnehmer seinen Wohnsitz in Deutschland und übt seine Tätigkeit in Ungarn aus, wird der Arbeitslohn demnach im Tätigkeitsstaat Ungarn besteuert.^[3] Im Wohnsitzstaat Deutschland ist der Arbeitslohn jedoch nicht steuerfrei. Vielmehr wird die in Ungarn gezahlte Steuer auf die deutsche Einkommensteuer angerechnet.^[4] Bei der Anrechnung ist der Anrechnungshöchstbetrag zu beachten.^[5]

Praxis-Beispiel

Anrechnung mit Anrechnungshöchstbetrag

Der ledige Arbeitnehmer A hat aus seiner Tätigkeit in Deutschland Arbeitslohn i. H. v. 40.000 EUR erzielt. Während eines Teils des Jahres war A als Leiharbeitnehmer in Ungarn tätig und hat hieraus Arbeitslohn i. H. v. 10.000 EUR erzielt. In Ungarn hat A auf den Arbeitslohn eine Einkommensteuer i. H. v. 3.000 EUR gezahlt. Diese Steuer ist nach dem DBA in Deutschland anzurechnen. Weitere Einkünfte hat A nicht erzielt.^[6]

Ergebnis:

Inländische Einkünfte		40.000 EUR
Zzgl. ausländische Einkünfte (AE)		+ 10.000 EUR
Zu versteuerndes Einkommen (zvE)		50.000 EUR
Tarifliche Einkommensteuer (Grundtarif 2025)		10.691 EUR
Durchschnittlicher Steuersatz (ESt 10.691 EUR : zvE 50.000 EUR)	21,3820 %
Anrechnungshöchstbetrag (AHB) (AE 10.000 EUR × Ø-Steuersatz 21,3820 %)	2.139 EUR
Abzgl. Anrechnung (AHB 2.139 EUR < ASt 3.000 EUR)		- 2.139 EUR
Festzusetzende Einkommensteuer		8.552 EUR
Ohne Anrechnungshö...