Anhang zu §§ 238–263 HGB: Die steuerliche Organschaft un ... / 1. Grundsätzliches

Rz. 141

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Weichen das handelsrechtliche Ergebnis und der Steuerbilanzgewinn voneinander ab, kann es innerhalb der Organschaft zu Mehr- oder Minderabführungen kommen. Abgeführt wird stets das handelsrechtliche Ergebnis, das aufgrund von Bewertungsunterschieden zwischen Handels- und Steuerrecht höher oder niedriger sein kann als der Steuerbilanzgewinn.

Rz. 142

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Für die Finanzverwaltung war die steuerrechtliche Behandlung der Mehr- und Minderabführungen seit jeher klar. (1) Hatten die Mehr- oder Minderabführungen ihre Ursache in vororganschaftlicher Zeit, behandelte sie die Mehr- oder Minderabführungen als Gewinnausschüttungen bzw. als verdeckte Einlagen (Abschn. 59 Abs. 4 Satz 3 und 5 KStR 1995). Der BFH meinte hingegen, dass auch dann Gewinnabführungen iSd. §§ 14 ff. KStG vorlägen, wenn die Ursache in einem Zeitpunkt begründet liege, zu dem die Organschaft noch nicht bestanden habe (BFH v. 18.12.2002 – I R 51/01, BStBl. II 2005, 49). Das Entstehen einer Mehrabführung (und dementsprechend einer Minderabführung) sei den Besonderheiten der steuerrechtlichen Gewinnermittlungen geschuldet, so dass die abweichenden Abführungen in organschaftlicher Zeit begründet seien. Für eine abweichende Behandlung vermisste der BFH eine besondere gesetzliche Grundlage. (2) Ebenso widersprach der BFH der tradierten Behandlung der organschaftlichen Mehr- oder Minderabführungen durch die Finanzverwaltung. Die Finanzverwaltung erlaubte bei organschaftlich verursachten Minderabführungen, einen aktiven Ausgleichsposten in der Steuerbilanz des Organträgers in Höhe des Teils der versteuerten Rücklagen einkommensneutral zu bilden, der dem Verhältnis der Beteiligung des Organträgers am Nennkapital der Organgesellschaft entspricht (R 63 Abs. 1 Satz 3 KStR 2004). Hierdurch so...