§ 9 FINANZIERUNG DER ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG (Borro ... / 2.5 Sonderfall Vorratsvermögen

Rz. 31

Die Aktivierungspflicht von Fremdkapitalkosten bezieht sich auch auf "qualifiziertes", länger dauernden Fertigungsprozessen unterliegendes Vorratsvermögen (Rz 10), etwa

• Bauerstellung ohne Kundenauftrag als Bauträger,
• lagerungsbedürftige Konsumgüter (Wein, Käse, Whiskey u.Ä.).

Rz. 32

Unproblematisch erscheint die Aktivierung des Zinsaufwands bei Bauträgerobjekten, also der Bauerstellung ohne spezifischen Kundenauftrag. In diesen Fällen liegt regelmäßig eine Projektfinanzierung vor, die eine unmittelbare Aufwandszurechnung erlaubt. Die Aktivierungsfrist endet (Rz 30) auch dann in dem Zeitpunkt, in dem das Gebäude (z. B. mit Eigentumswohnungen) fertiggestellt ist, wenn Käufer für das Objekt oder für Teilbereiche noch nicht gefunden worden sind. Nach IAS 23.23 markiert die Vervollständigung der physischen Erstellung – nicht der kommerziellen Verwertung – das Ende der Aktivierungsfrist für den Zinsaufwand. Auf den erfolgten Verkauf kommt es also nicht an.

Rz. 33

Eine längerfristige Produktion von Vorratsvermögen, die qualifying assets begründet, liegt auch bei Konsumgütern mit den einen Verkauf erst ermöglichenden Reifeprozessen vor (Rz 10), z. B. Whiskey "18aged". Sofern spezielle Bankfinanzierungen den Lagerungsprozess begleiten oder allgemeine Bankmittel in Anspruch genommen werden (Rz 24), sind die entsprechenden Aufwendungen zu aktivieren. Dies gilt auch bei Finanzierung durch den Kunden. Der Zinsaufwand aus der Aufzinsung der Anzahlung ist ab Beginn der Einlagerung und bis zum Erreichen der gewünschten Reife beim Vorratsgegenstand zu aktivieren.

Rz. 34

Eine Vorauszahlung des Abnehmers kann auch vor Aufnahme der eigentlichen Produktionstätigkeit erfolgen.