§ 20 EIGENKAPITAL, EIGENKAPITALSPIEGEL (Equity, Statement of Changes in Equity)

Vorbemerkung

Die Kommentierung beruht auf IAS 32 und IAS 1 und dem Nachfolgestandard IFRS 18. Sie berücksichtigt alle bis zum 1.1.2025 verabschiedeten Änderungen, Ergänzungen und Interpretationen. Rechtsentwicklungen sind unter Rz 113 ff. zusammengefasst. Geändert wurde die Auffassung bzgl. des Ausweises von negativem Eigenkapital (Rz 49).

1 Regelungsinhalt IAS 32 und IAS 1/IFRS 18

1.1 IAS 32: Definition und Abgrenzung des Fremdkapitals

Rz. 1

IAS 32 enthält die Basisdefinitionen zu Finanzinstrumenten (→ § 28 Rz 3 ff.). Zu den Finanzinstrumenten gehören auch die finanziellen Schulden. In diesem Zusammenhang ist von Bedeutung, wann überhaupt eine finanzielle Verbindlichkeit vorliegt bzw. wie sich Schulden vom Eigenkapital unterscheiden. Die hierzu in IAS 32 getroffenen Regelungen sind von grundlegender Bedeutung, da sie die Primärunterteilung der Passivseite der Bilanz betreffen.

1.2 IAS 1/IFRS 18: Eigenkapitaländerungsrechnung

Rz. 2

IAS 1 bzw. der Nachfolgestandard IFRS 18 (→ § 2) verlangen eine Reihe von Angaben zur Zusammensetzung und Entwicklung des Eigenkapitals. Der Abschlussadressat soll insbes. informiert werden über die Quellen, aus denen sich die Zu- oder Abnahme des Reinvermögens speist. Quellen der Eigenkapitalerhöhung oder -minderung sind:

• Transaktionen mit Anteilseignern (z. B. Barkapitalerhöhung oder Ausschüttung; → § 2 Rz 95),
• das Gesamtergebnis als Summe aus Periodenergebnis (Gewinne oder Verluste) und sonstigem, nicht in der GuV berücksichtigtem Einkommen (→ § 2 Rz 99), etwa aus der GuV-neutralen fair-value-Bewertung von bestimmten Finanzinstrumenten (→ § 28 Rz 404 ff.) oder aus der Neubewertung (revaluation) von Sachanlagevermögen (→ § 14 Rz 49).

Für die Aufschlüsselung der verlangten Angaben sehen IAS 1 bzw. IFRS 18 folgende Formate vor:

• In einer Eigenkapitaländerungsrechnung (= Eigenkapitalspiegel) sind die Transaktionen mit Gesellschaftern aufzuschlüsseln. Das Gesamtergebnis geht in den Eigenkapitalspiegel i. d. R...