Aufzeichnungspflichten

Zusammenfassung

Begriff

Der Unternehmer ist verpflichtet, zur Feststellung der Steuer und der Grundlagen ihrer Berechnung Aufzeichnungen zu machen. Die Aufzeichnungen richten sich danach, welche Art von Umsätzen der Unternehmer hat, welche Vorsteuerbeträge er geltend machen will oder welche Sondervorschriften für ihn gelten. Die Aufzeichnungen müssen so beschaffen sein, dass es einem sachverständigen Dritten innerhalb einer angemessenen Zeit möglich ist, einen Überblick über die Umsätze des Unternehmers und die abziehbaren Vorsteuern zu erhalten und die Grundlagen für die Steuerberechnung festzustellen.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Die wichtigsten Rechtsquellen bzw. Verwaltungsanweisungen sind § 22 UStG, §§ 63–68 UStDV, § 25 Abs. 5 UStG, § 25a Abs. 6 UStG, § 25b Abs. 6 UStG, § 25c Abs. 6 UStG, Abschn. 22.1–22.6 UStAE.

1 Allgemeines

Der Unternehmer ist verpflichtet, zur Feststellung der Steuer und der Grundlagen ihrer Berechnung Aufzeichnungen zu machen. Diese Verpflichtung gilt bei nachfolgenden Fällen auch für Personen, die nicht Unternehmer sind:

• Fälle des § 13a Abs. 1 Nr. 2 UStG (der Erwerber beim innergemeinschaftlichem Erwerb) und § 5 UStG (letzter Abnehmer eines innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäftes),
• Fälle des § 13b Abs. 5 UStG (Leistungsempfänger bei Reverse Charge Verfahren),
• Fälle des § 14c Abs. 2 UStG (Aussteller der Rechnung bei unberechtigtem Steuerausweis).

Zudem sind für Fälle des § 18k UStG auch für den im Auftrag handelnden Vertreter und für Fälle des § 21a UStG für die gestellende Person Aufzeichungspflichten vorgesehen.

Ist ein land- und forstwirtschaftlicher Betrieb nach § 24 Abs. 3 UStG als gesondert geführter Betrieb zu behandeln, so hat der Unternehmer Aufzeichnungspflichten für diesen Betrieb gesondert zu erfüllen.^[1]

[1] § 22 Abs. 1 UStG.

2 Konkrete Aufzeichnungspflichten

Es gibt eine Vielzahl vo...