Haun/Kahle/Goebel, Außensteuerrecht, KStG § 12 Verlust oder Beschränkung des Besteuerungsrechts der Bundesrepublik Deutschland

A. Allgemeines

I. Zweck der Norm sowie Hintergrund

Rz. 1

§ 12 KStG wurde im Rahmen des Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften (SEStEG) vom 07.12.2006 (BGBl I 2006, 2782 ff., berichtigt BGBl I 2007, 68 ff.; BStBl I 2007, 4) materiell neu gefasst und an die Vorgaben des Europarechts angepasst.

Rz. 2

Die Norm des § 12 KStG hat zum Ziel, im Zeitpunkt des Ausschlusses (Verlust) oder der Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts die bis zum Entstrickungszeitpunkt entstandenen stillen Reserven in der Bundesrepublik Deutschland steuerlich zu erfassen (s. BFH vom 16.07.1969, BStBl II 1970, 175; vom 09.02.1972, BStBl II 1972, 455; vom 16.12.1975, BStBl II 1976, 246 sowie Kempka, Gewinnrealisierung bei der Überführung von Wirtschaftsgütern zwischen Stammhaus und Betriebsstätte, 1995, 39; Klingberg/van Lishaut, DK 2005, 703; Thömmes/Schulz/Eismayr/Müller, IWB 2006, Gruppe 2, Fach 11, 749; Rödder/Schumacher, DStR 2006, 1482; Stadler/Elser, BB-Special 8/2006, 18; Benecke/Schnitger, IStR 2006, 765; Dötsch/Pung, DB 2006, 2648; Binnewies, GmbHStB 2007, 117; Lüdicke/Möhlenbrock, in: PWC, Reform des Umwandlungssteuerrechts 2007, 2). Die Neuregelung des § 12 KStG nimmt somit nicht nur den Ausschluss, sondern jegliche Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts zum Anlass einer Entstrickung.

§ 12 KStG dient als Ersatzrealisationstatbestand zur Sicherstellung des Steueraufkommens der Bundesrepublik Deutschland mittels Sofortrealisierung der stillen Reserven, die während der Zeit entstanden sind, als das Wirtschaftsgut der deutschen Steuerhoheit unterlag (s. Benecke/Schnitger, IStR 2006, 765; Dötsch/Pung, DB 2006, 2648; Binnewies, GmbHStB 2007, 117; Hagemann/Jakob/Ropohl/Viebrock, NWB Sonderheft 1/2007, 2; Lüdicke/Möhlenbrock, in: Price...