Anzinger/Oser/Schlotter, Rechnungslegung und Prüfung der ... / 6. Zusammenfassung der Kapitalanteile

Rz. 48

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Die Kapitalanteile der persönlich haftenden Gesellschafter können gem. § 264c Abs. 2 Satz 2 in der Bilanz grds. zusammengefasst ausgewiesen werden.

Nach hM (Reiner in MünchKomm. HGB[5], §§ 264a–264c Rz. 23; Kliem/Roland in Beck BilKomm.[14], § 264c HGB Rz. 21; Ischebeck/Nissen-Schmidt in HdR-E, § 264c HGB Rz. 16 [11/2017]; aA § 247 Rz. 88; Hennrichs/Pöschke in HdJ, Abt. III/1 Rz. 157 [7/2019]; Bitter/Grashoff DB 2000, 835) positive Kapitalanteile einzelner Gesellschafter nicht mit negativen Kapitalanteilen anderer Gesellschafter saldiert werden, da dies den Regelungen des § 264c Abs. 2 Satz 3 widersprechen würde, wonach der auf den Kapitalanteil eines persönlich haftenden Gesellschafters entfallende Verlust vom Kapitalanteil abzuschreiben ist. Dagegen wird eingewandt, dass sich diese Auffassung weder aus dem Gesetzeswortlaut noch den Gesetzesmaterialien ableiten lässt (Hempe, DStR 2024, 2015 f.). Bei Einführung des § 264c Abs. 2 HGB im Rahmen des KapCoRiLiG hatte sich der historische Gesetzgeber zwar an § 286 Abs. 2 Satz 1–3 AktG zum Ausweis der Kapitalanteile bei einer KGaA orientiert. Anders als bei der KGaA sollte aber die damals praktizierte Saldierung positiver und negativer Kapitalkonten beibehalten werden (IDW St/HFA 2/1993). Im Gesetzgebungsverfahren wurde daher in § 264c Abs. 2 HGB der Nachsatz "sie dürfen auch zusammengefasst ausgewiesen werden" eingefügt (Beschlussempfehlung, BT-Drucks. 14/2353, 28).

Letzterer Auffassung, der sich nun auch das IDW angeschlossen hat (IDW RS FAB 7 Rz. 44), ist zu folgen. Demnach dürfen negative Kapitalanteile einzelner Gesellschafter mit positiven Kapitalkonten anderer Gesellschafter innerhalb der gleichen Gesellschaftergruppe zusammengefasst, dh. in der Bilanz verrechnet dargestellt werden. Wegen § 264c Abs...