Anzinger/Oser/Schlotter, Rechnungslegung und Prüfung der ... / (2) Vermögensverwaltende Personengesellschaften

Rz. 151

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Ist die Einkünfteerzielung der Personengesellschaft ertragsteuerrechtlich als private Vermögensverwaltung zu behandeln, so greift für die steuerrechtliche Zuordnung ihres Gesamthandsvermögens § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO. Dies stellt einen weiteren Fall wirtschaftlicher Betrachtungsweise dar (Drüen in TK, § 39 AO Rz. 83 [10/2020]). Danach werden Wirtschaftsgüter, die zivilrechtlich (nach §§ 718, 719 BGB; § 105 Abs. 3, 161 Abs. 2 HGB) mehreren (nur) zur gesamten Hand zustehen, den Beteiligten abweichend von der gesamthänderischen Bindung als Bruchteilseigentum (§§ 741 ff. BGB) anteilig zugerechnet, soweit eine getrennte Zurechnung für die Besteuerung erforderlich ist (BFH v. 18.5.2004 – IX R 83/00, BStBl. II 2004, 898 Rz. 21). Es erfolgt hier die Fiktion einer Bruchteilsgemeinschaft lediglich für steuerrechtliche Zwecke (Drüen in TK, § 39 AO Rz. 83 [10/2020]). Dieser Durchgriff auf einzelne in der Einheit der Gesellschaft verwirklichte Merkmale ist dann erforderlich, wenn nur so die sachlich richtige Besteuerung der an einer Personengesellschaft Beteiligten sichergestellt werden kann. Hier verkörpert der Anteil an der Personengesellschaft dann lediglich die Summe aller Anteile an den zum Gesellschaftsvermögen gehörenden Wirtschaftsgütern (BFH v. 25.9.2018 – GrS 2/16, BStBl. II 2019, 262 Rz. 82).

Rz. 152

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Bei Steuerarten, die an das Unternehmen als Steuerschuldner anknüpfen, bedarf es einer solchen Fiktion des Bruchteilseigentums für Zwecke der Besteuerung grds. nicht. Dies ist bei der Umsatzsteuer, der Grundsteuer, der Grunderwerbsteuer und der Gewerbesteuer der Fall (Fu in Gosch, § 39 AO Rz. 185 [11/2020]).

Rz. 153

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Befindet sich eine Beteiligung an einer vermögensverwaltenden Personengesellschaft in einem Betriebsvermögen (sog...