Körperschaftsteuer / 2 Einkommen und Steuersatz

Die Steuersubjekte der Körperschaftsteuer unterliegen wie die natürlichen Personen selbstständig als juristische Personen mit dem zu versteuernden Einkommen (Bemessungsgrundlage gemäß § 7 Abs. 1 KStG) der Körperschaftsteuer. Im Gegensatz zu den natürlichen Personen weisen die Körperschaften allerdings kein Privatvermögen, sondern nur Betriebsvermögen auf.

Die Körperschaftsteuer ist eine Jahressteuer. Der Veranlagungszeitraum ist gemäß § 7 Abs. 3 Satz 2 KStG das Kalenderjahr. Das Kalenderjahr ist grundsätzlich Bemessungs- und Ermittlungszeitraum. Für nach dem HGB zur Buchführung verpflichtete Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen ist das Wirtschaftsjahr der maßgebliche Gewinnermittlungszeitraum (§ 7 Abs. 4 Satz 1 KStG). Die Umstellung eines Wirtschaftsjahres auf einen vom Kalenderjahr abweichenden Zeitraum ist nach § 7 Abs. 4 Satz 3 KStG steuerlich nur wirksam, wenn sie mit Zustimmung des Finanzamts erfolgt. Die Umstellung eines vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahrs auf das Kalenderjahr ist ohne Weiteres zulässig. Das Wirtschaftsjahr darf einen Zeitraum von zwölf Monaten nicht überscheiten (§ 8b EStDV).

Im Fall des Wechsels zwischen Steuerfreiheit und Steuerpflicht werden die stillen Reserven auf den Zeitpunkt des Wechsels durch Erstellung einer steuerlichen Anfangs- bzw. Schlussbilanz, in der die einzelnen Wirtschaftsgüter mit dem Teilwert angesetzt werden, aufgedeckt. Die Berücksichtigung bei der Einkommensermittlung wird wie folgt vorgenommen:

• Beim Eintritt der Steuerbefreiung (eine bisher steuerpflichtige Körperschaft wird von der Körperschaftsteuer befreit): Die stillen Reserven, die während der Dauer der Steuerpflicht entstanden sind, werden aufgedeckt und einer Schlussbesteuerung unterworfen (§ 13 Abs. 1 KStG), und
• beim Eintritt der Steuerp...