§ 30 ANGABEN ÜBER BEZIEHUNGEN ZU NAHESTEHENDEN UNTERNEHM ... / 4.3 Speziell die arm’s-length-Bedingung

Rz. 30

Erklärungsbedürftig ist die bedingte Angabepflicht des IAS 24.23 über die Einhaltung der arm’s-length-Konditionen für die Geschäftsbeziehungen. Solche Angaben sollen nur erfolgen, wenn die Fremdüblichkeit substanziiert werden kann. Eine – offenzulegende – "Substanziierung" im eigentlichen Sinn würde im Grunde eine Dokumentation wenigstens über die Preisfindung etwa nach Maßgabe des § 90 Abs. 3 AO erforderlich machen. Eine solche "Darstellungstiefe" kann indes für Zwecke der kaufmännischen Rechnungslegung und der fair presentation derselben nicht sinnvoll sein, schon deswegen nicht, weil dabei sehr schnell die Grenze der Offenlegung von Geschäftsgeheimnissen erreicht würde. Hinzu kommt die dem Inhalt von IAS 24 generell zugrunde liegende Beschränkung auf die Offenlegung der Geschäftsbeziehungen mit nahestehenden Parteien, die gerade eine Angemessenheitsbeurteilung ausschließt (Rz 4).

U. E. kann deshalb im Anhang auf die eher floskelhafte Versicherung der Angemessenheit aller vereinbarten Transaktionen mit nahestehenden Parteien überhaupt verzichtet werden. IAS 24 verlangt keine Angabe über die Preispolitik.

Wenn gleichwohl eine entsprechende Angabe gemacht werden soll, gilt u. E. Folgendes: der Ort der substanziierten Dokumentation lässt sich nicht eindeutig interpretieren. Möglich erscheint auch ein internes Arbeitspapier, dann allerdings mit der Angabepflicht im Anhang: "Der Leistungsaustausch erfolgt zu fremdüblichen Bedingungen. Die Fremdüblichkeit wird laufend dokumentiert und überwacht; ggf. erforderliche Anpassungen werden zeitnah vorgenommen." Für die letztgenannte Interpretation von IAS 24.23 spricht auch folgende – praktische – Überlegung: wer den Hinweis auf die Fremdüblichkeit unterlässt, kann im Vergleich zu Mitbewerbern den Eindruck erwecken, er habe g...