§ 27 WÄHRUNGSUMRECHNUNG, HYPERINFLATION (The Effects of ... / 2.1 Erstverbuchung

Rz. 15

Bei der Fakturierung von Umsätzen in fremder Währung, dem Erwerb von Gütern oder Dienstleistungen in fremder Währung, der Gewährung oder Aufnahme von Darlehen in fremder Währung usw. erfolgt die Erstverbuchung in der funktionalen Währung durch Umrechnung mit dem Wechselkurs am Tag der Transaktion (IAS 21.21). Die Verwendung eines Wochen- oder Monats-Durchschnittskurses für alle Transaktionen der betreffenden Periode ist zulässig, sofern der Wechselkurs nicht in signifikanter Weise schwankt (IAS 21.22). Aus praktischen Gründen ist bei nicht zu großen Schwankungen auch gegen die Verwendung des Endkurses der Vorperiode (Woche oder Monat) für die Buchungen der laufenden Periode nichts einzuwenden. Wegen der Besonderheiten bei Parallelkursen wird auf Rz 72 verwiesen.

Tag der Transaktion ist nicht das Datum der Rechnungsstellung, sondern bei erhaltenen oder geleisteten Warenlieferungen oder Diensten der Tag der Leistungserbringung, bei Warenlieferungen also i. d. R. etwa der Tag des Übergangs des wirtschaftlichen Eigentums.

Rz. 16

Bei geleisteten oder erhaltenen Vorauszahlungen, die zu nicht monetären Posten führen (Regelfall), gilt nach IFRIC 22.8 der Tag der Einbuchung der Vorauszahlung als Transaktionstag. Im Umfang der Vorauszahlung sind dann z. B. in Fremdwährung beschaffte Vermögenswerte später nicht mit dem Kurs am Tag ihres Zugangs, sondern mit dem Kurs bei Erstverbuchung der geleisteten Vorauszahlung einzubuchen. Entsprechendes gilt für erhaltene Vorauszahlungen im Verhältnis zu aus ihnen resultierenden Erträgen. I. E. wird auf Rz 20 verwiesen.