§ 26 STEUERN VOM EINKOMMEN (Income Taxes) / 2.3.1 Ausschüttungen, insbes. bei gespaltenem Steuersatz

Rz. 24

Die Höhe der Steuerbelastung einer Gesellschaft kann vom Umfang der getätigten Gewinnausschüttung für das betreffende Geschäftsjahr abhängen. Dieser sog. gespaltene Steuersatz galt in Deutschland bis 2000 im Anrechnungsverfahren. Dadurch kam es zu einem Steuerguthaben beim Dividendenempfänger, das durch die Vorbelastung bei ausschüttenden Unternehmen gespeist wurde. Diese in einigen Ländern noch geltende Spaltung des Steuertarifs ist streng von der Kapitalertragsteuer auf Dividenden etc. zu unterscheiden (Rz 13). Bei gespaltenem Steuersatz ist im Gewinnentstehungsjahr der Thesaurierungssteuersatz anzuwenden und die Entlastung durch die Ausschüttung erst im Jahr des Ausschüttungsbeschlusses zu erfassen.

In der Vergangenheit war unklar, wie mit aufgrund der Ausschüttung entstehenden Steuerminderungen bzgl. der Ergebnisrechnung umzugehen ist. IAS 32.35 a. F. bestimmte hier: "Distributions to holders of an equity instrument shall be debited by the entity directly to equity, net of any related income tax benefit." Die Steuerminderung war demnach erfolgsneutral unmittelbar im Eigenkapital zu verbuchen. Dies stand im Widerspruch zu IAS 12.52B, wonach die Steuerminderung im Jahr der Fassung des Dividendenbeschlusses – regelmäßig also im Folgejahr – "in profit or loss", also in der GuV anzusetzen ist. Dieser Widerspruch ist durch die Annual Improvements to IFRSs 2009–2011 Cycle beseitigt worden. Die zuvor in IAS 32.35 a. F. enthaltene Bezugnahme auf Steuern ist entfallen und stattdessen mit IAS 32.35A folgende Bestimmung eingefügt: "Income tax relating to distributions to holders of an equity instrument and to transaction costs of an equity transaction shall be accounted for in accordance with IAS 12." Danach gilt nur noch IAS 12 mit der Folge einer erfolgswirksamen Behandlu...