§ 1 RAHMENKONZEPT (Conceptual Framework) / 2.2 Berichtsobjekt bzw. Berichtssubjekt (reporting entity)

Rz. 7

Im Unterschied zu den Vorgängerversionen enthält die in 2018 verabschiedete Neufassung des Conceptual Framework erstmals Ausführungen zur reporting entity. Nach CF.BC3.13 soll die Neufassung Folgendes bieten: "A general description of a reporting entity, rather than stating who must, should or could prepare general purpose financial statements. The Board has no authority to determine who must, should or could prepare such statements."

Dem zweiten Teil der Feststellung ist zuzustimmen (→ § 32 Rz 94 ff.), der erste Teil wird in CF.3.10 ff. umgesetzt. Die diesbzgl. Ausführungen beginnen mit einer überraschenden Definition. "A reporting entity is an entity that is required, or chooses, to prepare financial statements" (CF.3.10). Wenn danach das einen Abschluss aufstellende Unternehmen ("entity that is required, or chooses, to prepare financial statements") die reporting entity darstellen soll, handelt es sich um das Berichtssubjekt. Die materiellen Ausführungen in den folgenden Paragrafen stellen demgegenüber auf das Berichtsobjekt ab. Dies gilt etwa für CF.3.11, der für Zwecke konsolidierter Abschlüsse die reporting entity als Zusammenfassung von Mutter- und Tochterunternehmen qualifiziert. Entsprechendes ergibt sich aber auch aus CF.3.14, der für Zwecke von Abschlüssen, deren Berichtsobjekt weder die rechtliche Einheit (Einzelabschluss) noch der Konsolidierungskreis (Konzernabschlüsse) ist, positiv also etwa für Gleichordnungs- oder Carve-out-Abschlüsse festhält, dass die Grenzen der zu berücksichtigenden ökonomischen Aktivitäten (Berichtsobjekt) nicht willkürlich gezogen werden dürfen.

Dass der IASB nach vielen Jahren der Entwicklung des Conceptual Framework mit einer solchen terminologischen Inkonsistenz aufwartet, mag bemerkenswert erscheinen. Die Praxis bzw. den An...