Firmen-Pkw der GmbH, Privatnutzung durch Gesellschafter / 13 Nutzungsentgelt: 1-%-Methode als Bemessungsgrundlage

Einfacher ist es, wenn GmbH und GmbH-Gesellschafter im Rahmen eines entgeltlichen Überlassungsvertrags das Nutzungsentgelt nach der 1-%-Methode festlegen. Wenn die Finanzverwaltung zulässt, dass bei einer verdeckten Gewinnausschüttung aus Vereinfachungsgründen der Wert nach der 1-%-Methode ermittelt wird, kann dieser Wert auch als Entgelt für die private Nutzung gewählt werden.

Praxis-Beispiel

Berechnung der privaten Nutzung nach der 1-%-Methode

Ein GmbH-Gesellschafter nutzt einen Firmenwagen der GmbH für betriebliche und private Fahrten. Der Bruttolistenpreis dieses Fahrzeugs beträgt 30.000 EUR. Der GmbH-Gesellschafter führt kein Fahrtenbuch. GmbH und GmbH-Gesellschafter haben vereinbart, das Nutzungsentgelt mit 1 % vom Bruttolistenpreis anzusetzen.

Nutzungsentgelt: 30.000 EUR × 1 % =	300,00 EUR
Zuzüglich 19 % Umsatzsteuer	57,00 EUR
Miete für Privatfahrten brutto	357,00 EUR

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1381	Forderungen gegen GmbH-Gesellschafter	357	8405	Erlöse 19 % (Pkw-Miete)	300
			1776	Umsatzsteuer 19 %	57

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1307	Forderungen gegen GmbH-Gesellschafter	357	4405	Erlöse 19 % (Pkw-Miete)	300
			3806	Umsatzsteuer 19 %	57

Praxis-Tipp

Worauf beim Nutzungsentgelt geachtet werden muss

Das Nutzungsentgelt, das GmbH und GmbH-Gesellschafter untereinander vereinbaren, darf nicht zu niedrig sein. Es ist der Betrag anzusetzen, der bei einer Vermietung üblicherweise erzielbar ist. Liegt das Nutzungsentgelt darunter, ist die Differenz als verdeckte Gewinnausschüttung anzusetzen. Die einfachste und sicherste Lösung ist es, wenn als Entgelt der Wert nach der 1-%-Methode zugrunde gelegt wird.

Erfolgt die Privatnutzung des GmbH-Fahrzeugs nicht im Rahmen des Arbeitsverhältnisses, sondern im Rahmen eines entgeltlichen Überlassungsvertrags, muss diese Vereinbarung durchgeführt und auch zeitnah gebucht werden. Das vereinbarte Nutzungsentgelt muss

• der GmbH-Gesellschafter zeitnah an die GmbH zahlen (überweisen) und/oder
• von der GmbH zeitnah auf ein Forderungs- oder Verrechnungskonto des Gesellschafters gebucht werden.

Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04
Forderungen gegen GmbH-Gesellschafter	1381	1307
Restlaufzeit bis 1 Jahr	1382	1308
Restlaufzeit größer 1 Jahr	1383	1309
Verrechnungskonto (muss neu eingerichtet und beschriftet werden)	1389	1462