Unternehmensplanung: Planungssteuerung mit der Kostenrec ... / 3.1 Analyse der Planwerte

Planwerte müssen rechnerisch und inhaltlich stimmen. Bei der Analyse müssen die Fehler auffallen, die zu signifikanten Abweichungen führen. Die Prüfung kann in drei Schritten erledigt werden:

1. Die geplanten Zahlen werden mit den Vorjahreswerten bzw. den Hochrechnungswerten für das laufende Jahr verglichen. Abweichungen oberhalb einer individuell zu bestimmenden prozentualen Grenze müssen geklärt werden.

Einfachster Fall: Der Absatz

Sowohl inhaltlich als auch in der Durchführung ist die Prüfung der Absatzzahlen der einfachste Fall. Die Planabsätze werden den Referenzdaten gegenübergestellt.

Artikel		01 IST	02 Hochrechnung	03 Plan	Abweichung Plan zu 01	Abweichung Plan zu 02
Nummer	Bezeichnung	Absatz	Absatz	Absatz	%	%
675001	Glastür A	115	125	130	13,0	4,0
675002	Glastür B	27	12	25	- 0,9	100,1
676002	Fenster Norm	815	1.058	1100	35,0	4,0
usw.

In der Betrachtung der Abweichung Plan zu 02 fällt auf, dass für das Produkt 675002 Glastür B eine Steigerung von 100 % geplant wird. In Anbetracht der Verkaufszahlen aus 01 dürfte der geplante Absatz dennoch realistisch sein. Damit wird auch klar, dass erhebliche Abweichungen nicht unbedingt Fehler sind.

1. Um die Plausibilität der Planung zu prüfen, werden im zweiten Schritt ausgewählte Planwerte mit bekannten Maximalwerten verglichen. Typisch hierfür sind Kapazitätszahlen. Werden z. B. von einem Produkt Verkaufszahlen über 10.000 Stück geplant und liegt die Fertigungskapazität bei 8.000 Stück pro Jahr, so ist die Planung fehlerhaft. Es sei denn, die fehlende Menge kann aus anderen Quellen (Lagerbestand, Zukauf) beschafft werden. Es eignen sich aber auch andere Daten zur Plausibilisierung. Werden z. B. für das Wachstum des Unternehmens neue Mitarbeiter geplant und sind gleichzeitig die Arbeitsplätze in ihrer Anzahl begrenzt, kann die Planung nicht realisiert werden.
2. Im dritten Schritt werden Abhängigkeiten geprüft, um Fehler in der Planung erkennen zu können. Bei steigenden Stückzahlen pro Kunden wird der Einzelpreis für ein Produkt in vielen Fällen sinken. Plant ein Verkäufer die Stückzahlen zu erhöhen und gleichzeitig die Einzelpreise zu steigern, muss das geklärt werden.

Welche Referenzdaten, Kapazitäten und Abhängigkeiten für die Prüfung geeignet sind, ist abhängig von der individuellen Situation des Unternehmens und der Planung. Oft bestehen in der Kostenrechnung bereits Auswertungen, die für die Plausibilitätskontrolle genutzt werden können. So wird ein Vergleich der Kostenartenbeträge je Kostenstelle des Ist mit dem Vorjahr üblich sein. Dieses Schema kann dann auch dazu genutzt werden, einen Vergleich der Planwerte mit den hochgerechneten Werten des laufenden Jahres durchzuführen.